企業應收賬款的內部控制探究

【摘要】隨著信用銷售的普及，應收賬款逐步增多。建立有效的內部控制制度對企業應收賬款進行控制，是提升企業資產運行質量、提升資金使用效率的重要方式。本文通過對企業應收賬款的內、外成因進行分析，闡述了企業應收賬款內部控制的現狀，并重點進行了加強企業應收賬款內部控制制度的措施，旨在為相關企業的應收賬款內部控制制度的建立提供可參考的依據。

【關鍵詞】企業內部 應收賬款 控制制度

一、引言

加強對企業應收賬款的內部控制制度，對提升企業風險管控能力以及企業的經營管理水平和質量具有積極的意義，有利于企業健康長效發展。同時，一系列企業內控評價、審計、應用等的指引和規范的頒布，為企業加強內控提供了依據和支持，對企業進一步規范經營中的銷售行為，提升防范銷售風險以及加強對應收賬款的管理都具有積極的作用。

二、企業應收賬款的成因

（一）企業應收賬款形成的內因

1.財務管理不規范。財務管理的雜亂無序使得對應收賬款的基礎管理不足，管理制度的缺失或者不規范使得對應收賬款的管理薄弱；對應收賬款的專項分析缺失，風險預警減弱；財務對賬不及時，使得企業對權債動態掌握不及時，應收賬款風險增加。

2.不合理增加企業經營規模。企業在發展的過程中，對市場的分析缺乏科學性和客觀性，盲目的擴大投資，增加企業規模，使得賬面利潤在增加的同時，應收賬款高居不下；隨著市場競爭的壓力增加，企業的營銷策略呢轉向賒銷，從短期來看增加了市場占有額，與此同時，應收賬款增加，資金回收不及時使得企業的經營受到嚴重影響[1]。

（二）企業應收賬款形成的外因

1.應收賬款回收的法律機制不完善。就目前的應收賬款回收來看，主要依靠企業本身，缺乏相應的出售和代理機制，使得企業應收賬款回收的效率不高；而相關的法制建設較為滯后，通過司法程序解決應收賬款耗時長且后期無法完全執行的情況所占比例較大。

2.企業信用支持系統建立不完善。企業對客戶信用的管理系統建設不足，使得企業在對客戶的授信管理時缺乏相關參考依據，加上企業與客戶之間資信交流平臺缺失使得應收賬款的失信收益增加。

三、企業應收賬款內部控制的現狀

（一）信用管理現狀

在對應收賬款進行管理的時候，缺乏應收賬款的信用管理，使得對應收賬款的即使回收無法得到保障。

（二）收款環節的內控現狀

1.銷售記錄問題。銷售部門對應收賬款的臺賬設置缺失，過一段時間后應收賬款的發生原因不明確使得責任的落實也存在問題。

2.企業缺乏收款和催款的制度。收款與責任人的聯系相分離，使得銷售部門缺乏催款的積極性。企業實施業績與工資掛鉤的制度，本是為了提升工作積極性，但在實際的實施過程中，部分銷售人員過于追求銷售的業績而忽略了對應收賬款的及時回收，更有甚者，在客戶信譽極差的情況下依舊向該客戶銷售產品，使得應收賬款回收不及時或者無法回收，造成企業壞賬的現象。

（三）銷售環節的內控現狀

銷售環節對單證管理不嚴，使得存貨與對賬存在不符的現象，使得銷售權利部門有機可乘，同時給企業造成了損失；在銷售單據傳遞時各單據上沒有相關人員的蓋章和簽字，使得企業后期產生損失時對責任的追究存在隱患；同時銷售折扣審批制度不健全使得銷售階段的內控不足凸顯。

四、加強企業內部對應收賬款控制制度的措施

應收賬款對企業的日常管理和經營均有涉及。也是對企業管理缺陷的反映，因此，在社會制約機制完善之外，加強企業內部應收賬款的控制十分必要。

（一）加強對應收賬款對賬的管理

加強對應收賬款的管理，能夠有效防止企業和客戶往來的賬項差異，避免企業的不必要損失。第一，加強對應收賬款對賬的核對。對應收賬款對賬的核對包括定期的核對以及日常的核對，定期核對：財務部門應該每季度對各用戶開具對賬單，對賬目應該注意的問題及形成的過程進行詳細的介紹；銷售人員和客戶進行賬目核對，對賬目的差異進行核實并解決，然后客戶簽字確認。日常核對：每月15號之前營銷部門應該要求財務部門提供用戶欠款明細資料；銷售人員在催款的同時進行對賬并及時提交改財務部門或者有關主管部門。第二，各部門明確對賬職責。財務部門作為企業應收賬款的直接管理部門，應該加強對對賬情況的監督，對應收賬款對賬不符的用戶及時進行分析并配合銷售部門進行對賬；對于半年及以上為取得認可的記錄，應該及時提交營銷本門進行核實并取得對方認可，確保企業的資產安全。銷售部門是應收賬款對賬的直接負責部門，應該定期與客戶進行對賬并提交財務進行檢查；對賬的進度和實際情況應該及時向財務部門報告[2]。

（二）建立客戶信譽管理臺賬

對客戶的基本情況進行詳細的記錄，例如：企業近期大事、客戶發展過程、銀行信用等級、營銷范圍、法人代表、上級主管部門、注冊資本、單位全稱以及聯系電話等，為企業對客戶的信用進行分析提供基礎資料，進行信用額度和結算方式的確定。

（三）建立項目的責任制

為了有效的防止應收賬款對賬出現壞賬及呆賬的情況，在應收賬款的管理等方面，應加強對應收賬款負責人的責任追究，避免公司出現不必要的損失。

（四）建立應收賬款管理制度

依據國家在會計準則中關于應收賬款管理的規定，企業應該對應收賬款進行高效的管理，對銷售各環節的行為進行規范，確保資金流向、業務和銷售物流的可靠性，加強公司資產的安全性；發貨應該嚴格按照發貨指導通知單進行，運費結算、出門證、銷售清單開具以及發貨等應該嚴格按照規定進行；應收賬款的分析、管理、責任追究、壞賬管理、逾期追究、以及結算方式應該進行規范，制定相應的規范準則。

五、結語

綜上所述，企業加強對應收賬款的內部控制具有必要性。應收賬款直接關系到企業的資產安全，因此企業應當對應收賬款的管理制定相應的內控制度，同時，結合相關的績效考核以及客戶信用管理制度使得對應收賬款的管理落到實處，加強企業對風險的應對能力，降低企業壞賬情況的發生率，促使企業可持續健康發展。

參考文獻

[1]王麗萍.關于企業內部控制本質與概念的理論反思[J].中國商論.2017（03）.

[2]楊興龍，李孝林.我國古代社會的內部控制方法：基于《周禮》的比較研究[J].重慶理工大學學報（社會科學）.2012（02）.

作者簡介：程瑞（1983-），女，陜西渭南人，漢族，學士，本科，中級會計師，中級審計師，研究方向：企業內部控制、資本結構、投資融資等企業相關會計內容。