金融業(yè)“營改增”的難點以及改革思路探討

謝秉克

【摘 要】 根據金融業(yè)的業(yè)務特征，其所面臨的稅收負擔相對比較繁重，而且稅種也十分多樣，因此，在金融業(yè)實施營改增具有一定的難度。本文筆者在分析金融業(yè)營改增所面臨的難點的基礎之上，提出了相應的改革思路。

【關鍵詞】 金融業(yè) 營改增 難點 改革思路

我國是在2012年開始在交通運輸領域及一些服務行業(yè)實施“營改增”政策的，自該政策實施以來，所有試點區(qū)域的減稅效果十分顯著，可以說“營改增”在避免重復收稅、降低企業(yè)經營負擔方面發(fā)揮了十分重要的作用，雖然如此，金融行業(yè)“營改增”政策的實施仍然面臨著諸多難點和阻礙，還需在今后的工作中不斷改進思路、完善策略。

一、金融業(yè)營改增政策的概述

金融業(yè)營改增在制度設計方面，雖然改變了以往的計算方法和稅率，但是和以往的營業(yè)稅政策并無太大的差別，原來營業(yè)稅政策下的相關優(yōu)惠政策大多數都得到了保留。我國政府出臺的36號文件是金融業(yè)營改增的指導文件，它明確指出金融服務主要涉及到金融商品轉讓、保險服務、貸款服務以及金融服務中的直接收費項目，同時還指出了具體的稅收征管范圍，這就使得之前營業(yè)稅階段的相關定義得到進一步明確，而且還實現(xiàn)了較大程度的延伸。例如，將一些中間業(yè)務、金融輔助工具、互聯(lián)網金融服務等納入到直接性的收費金融服務體系中。此外，36號文件中還涵蓋下列幾條有關金融業(yè)營改增的征管條款：第一，從結息日開始的三個月內的應收及未收利息應當嚴格按照規(guī)定上繳增值稅，而且增值稅一旦上繳便不可申請退還。第二，金融服務中的少數收入項目可給予免稅優(yōu)惠。第三，對貸款服務以及與其相關的咨詢費、手續(xù)費等費用作出明確說明，并規(guī)定手續(xù)費和咨詢費不能抵扣。

二、金融業(yè)“營改增”的難點

（一）不同地區(qū)在征管上存在一定的差異，導致金融業(yè)管理的難度進一步加大

我國金融業(yè)一般實施的是總分經營模式，確定有統(tǒng)一的法人，在增值稅征收方面一般是根據歸屬地來進行管理，這樣的管理方式盡管在處理地方財政收入分配的關系上具有較多的優(yōu)勢，但同時也和金融業(yè)的經營管理模式存在諸多相悖之處，具體包括以下幾個方面：第一，內部核算管理和稅收管理在層級上存在極大的差異，為了滿足稅收屬地管理的要求，企業(yè)除了制定內部核算管理方案以外，還必須實行差異化的稅務核算與管理計劃，因此，需要付出的管理成本非常高。第二，不同地區(qū)的征稅方式與征稅范圍存在很大的差異，例如，一些地區(qū)的銀行要求其分支部門實行按月繳納的方式。再如，部分地區(qū)在納稅申報方面設置了特殊的門檻。以上這些問題都在很大程度上加大了金融業(yè)管理的難度。

（二）稅收主體不夠明確，造成糾紛和矛盾頻繁發(fā)生

在我國當前的稅收體制下，不管是所得稅還是流轉稅，在資產管理方面的稅收主體身份都不夠明確，我國出臺的36號文件明確提出：增值稅的征收對象為銷售不動產、無形資產以及各類服務的個人或單位，其中，個人主要指的是個體工商戶；單位則主要包括社會團體組織、軍事單位、事業(yè)單位、企業(yè)等。在資產管理的過程中，由管理人來完成各項管理任務，所有費用的承擔主體均為產品自身，最后轉移到投資者身上。然而，在稅收方面，由于資產管理產品存在明顯的多樣化特征，在投資人收益的適用稅率問題上往往存在較大的爭議，特別是在營改增政策實施以后，許多應稅行為可利用增值稅專用發(fā)票來實現(xiàn)稅款的抵扣，因資管產品的稅收主體不明確，服務方在應當向誰開具發(fā)票上往往存在困惑，很容易出現(xiàn)一些矛盾行為。

（三）稅會差異長時間存在，操作難度較大

隨著會計準則的推行，一些銀行已經取締了以前90天的核算期限，部分應收利息在沒有達到90天期限的時候就已經自動轉化為表外處理，這就造成企業(yè)和稅收部門雙方在應收未收利息的處理方面存在很大的分歧。營改增政策實施以后，36號文件明確指出：金融業(yè)在發(fā)放貸款之后，從結息日開始的三個月內的應收未收利息按照當前的相關規(guī)定上繳增值稅，從結息日開始的三個月之后產生的應收未收利息可暫時不上繳增值稅，等到收息日之后再根據相關規(guī)定上繳增值稅。然而，從當前的情形來看，部分已經轉到表外的未收利息本身就面臨較高的信用風險，再加上我國經濟周期的不斷下行，超期貸款項目大量激增，對高風險的應收利息征收增值稅，在很大程度上增加了金融企業(yè)的稅務負擔。

（四）抵扣不完全，金融企業(yè)的稅務負擔很難得到有效降低

營改增政策實施以后，保險行業(yè)的手續(xù)費收益、保費收益、投資收益等都被納入了增值稅應收項目，在保險企業(yè)的成本支出中，賠付支出是最大的支出項目，在當前以現(xiàn)金賠付為主的條件下，根本無法獲得增值稅專用發(fā)票用來作為抵扣。營改增之后，一些保險企業(yè)已經逐漸開始采用實物賠付的方式，利用購入的服務和貨物來獲得可抵扣的項目，進而達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的，然而，由于當前文件中并沒有做出明確的說明，各地區(qū)的稅務部門在保險企業(yè)的進項抵扣方面所持觀點存在較大的分歧，這就給保險企業(yè)造成了極大的稅收風險。

（五）一些業(yè)務處理不夠明確，未實現(xiàn)稅收待遇的平移

在營改增政策實施后，我國陸續(xù)出臺了一系列補充文件，但是仍然存在一定的滯后性，金融企業(yè)的一些業(yè)務還不能享受到和營業(yè)稅階段相一致的稅收待遇。例如，在以前的營業(yè)稅時期，離岸金融業(yè)務一直都是享受的免稅優(yōu)惠政策，但是在營業(yè)稅改增值稅之后，36號文件對金融服務免稅范圍進行了限定，免稅優(yōu)惠項目僅為“為境外企業(yè)之間的金融業(yè)務提供直接收費金融服務”的項目，這一優(yōu)惠范圍的限定對離岸金融業(yè)務的正常開展帶來了極大的挑戰(zhàn)。

三、金融業(yè)“營改增”的思路和建議

（一）實施跨區(qū)域匯總納稅，盡量減少地區(qū)之間的差異性

我國應加快出臺有關金融業(yè)統(tǒng)一征稅的政策，為避免總機構和分機構在進項稅配比與銷項稅配比方面出現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象，最好實行增值稅統(tǒng)一繳納的政策，分機構可根據相關規(guī)定預先繳納增值稅，然后由總機構進行匯總計算，最終完成繳納，在預繳率的確定上可借鑒航空領域的做法。

（二）進一步明確稅收主體，確保金融市場的穩(wěn)定運行

應對資管方案、信托產品等資產管理類服務的稅收地位進行明確說明，并進一步明確抵扣項目、開具發(fā)票等方面的問題，為了提高操作的方便程度，應簡化征稅流程和模式，可采取在項目獲得收益的時候進行單獨征稅的方式，而在投資人獲得收益的時候則不再收取增值稅。

（三）縮小稅會差距，減小操作難度

首先，應當按照會計準則的相關規(guī)定，對企業(yè)從結息日開始后的三個月內的已經轉到表外的利息不再上繳增值稅。其次，應當根據《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》中的相關規(guī)定，對已經判定為應收利息，且超過三個月仍然沒有收回的已沖減本期利息收入的項目，應當允許其抵扣本期的銷售額。

（四）適當拓展抵扣范圍，實現(xiàn)增值稅鏈條的暢通

應將企業(yè)購入貸款服務的相關手續(xù)費及利息納入到進項稅額抵扣的范圍內，適當擴大抵扣范圍，實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完美銜接，進而在一定程度上減少金融業(yè)的稅務負擔。

（五）轉移稅收優(yōu)惠，減小納稅風險

離岸金融業(yè)務主要具有分賬核算、兩頭在外等特點，其采用的運行方式是境內運行，但是實際經營環(huán)境卻屬于國際金融市場，主要的營業(yè)收入都來自于境外，它能滿足各種各樣的離岸金融服務要求，能為對外企業(yè)提供系統(tǒng)化、一體化、及時化的金融服務，對我國“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”政策的實施來說具有十分重要的意義，為了進一步增強中資離岸銀行的市場競爭優(yōu)勢，可參考世界離岸金融中心的做法，在稅收征管方面，把離岸業(yè)務作為銀行境外機構業(yè)務的一部分，不將其納入到增值稅的征收范圍內。針對金融商品轉讓負差的問題，可參照營業(yè)稅年度匯總計算的相關規(guī)定，對在同一會計年度匯總中發(fā)生轉讓負差的，可允許其退還本年度已經繳納的增值稅，同時也可明確規(guī)定金融產品轉讓年末發(fā)生的負差直接轉移到下一年度。

結語

總之，營改增的實施是我國社會經濟發(fā)展的必然選擇，但是，從當前的現(xiàn)狀來看，我國金融業(yè)營改增在實施過程中還存在諸多難點，包括地區(qū)差異大、稅收主體不明確等，要促進我國金融業(yè)營改增的順利實施，就必須進一步改進和完善改革思路，采取針對性的改革措施。

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