創(chuàng)新審計實踐應(yīng)用分析

鞏鳳

摘要：創(chuàng)新是一個企業(yè)乃至國家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的保障，是保證企業(yè)運(yùn)營的根本動力。創(chuàng)新審計作為創(chuàng)新管理的重要手段之一，已逐漸被國內(nèi)外學(xué)者認(rèn)可。在國外創(chuàng)新審計服務(wù)快速發(fā)展且趨于成熟的當(dāng)代，我國的創(chuàng)新審計尚處于理論研究的初級階段。如何短時間、高效率地將創(chuàng)新審計服務(wù)應(yīng)用到企業(yè)的實際創(chuàng)新管理中，已是急需解決的問題。文章梳理了國外創(chuàng)新審計應(yīng)用現(xiàn)狀，分析了我國創(chuàng)新審計應(yīng)用的實際情況，提出了加快推進(jìn)我國創(chuàng)新審計實踐應(yīng)用的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新審計；實踐應(yīng)用；審計方法

中圖分類號：F239.0-4 文獻(xiàn)編碼：A DOI：10.3969/j.issn.1003-8256.2017.03.002

Abstract：Innovation is a guarantee for sustainable development of enterprises and national economy to ensure the normal business operation as fundamental driving force. Innovation audit as an important means of innovation management， has gradually been recognized by domestic and foreign scholars. In the contemporary，mature international innovative audit service has developed rapidly，but it is still in the theoretical stage of the initial study in China.How to apply the innovative audit service to the actual innovation management of enterprise in a short time with high efficiency is still a problem that needs to be solved urgently. This paper reviews the present situation of innovative audit application in foreign countries. It analyzes the actual situation of innovation audit application in China and puts forward some suggestions for accelerating the application of innovative audit .

Keywords：Innovation audit； Practical application； Audit methodology

0 引言

創(chuàng)新審計作為一種有效的企業(yè)創(chuàng)新管理手段，在國外已應(yīng)用發(fā)展多年，但是在我國卻沒有實質(zhì)性的突破。我國對企業(yè)的創(chuàng)新服務(wù)是由會計師事務(wù)所提供的第三方服務(wù)，處于探索階段，采用對企業(yè)創(chuàng)新相關(guān)財務(wù)指標(biāo)及技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)定，再由國家或地方科技管理部門組織的專家對企業(yè)提交的財務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)技術(shù)研發(fā)管理成果等支撐材料進(jìn)行打分評價的方法。該審計方法仍停留在根據(jù)企業(yè)提供的紙質(zhì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行認(rèn)定的層面，未對企業(yè)在創(chuàng)新過程中存在的問題進(jìn)行指導(dǎo)。

1 國外創(chuàng)新審計的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

1.1 英國創(chuàng)新審計的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)70年代，英國的技術(shù)創(chuàng)新浪潮使得創(chuàng)新審計應(yīng)運(yùn)而生，較為著名的創(chuàng)新審計應(yīng)用也相繼在英國發(fā)生。20世紀(jì)80年代，英國國家經(jīng)濟(jì)開發(fā)局研發(fā)了“創(chuàng)新管理工具套件（innovation management tool kit ）”，用于幫助中小型企業(yè)更好地進(jìn)行創(chuàng)新管理。為了提高英國企業(yè)的競爭能力，英國工貿(mào)部與倫敦商學(xué)院合作，由倫敦商學(xué)院研究出一種審計類型，能夠用來開辦企業(yè)自我評估及由第三方機(jī)構(gòu)評估企業(yè)的創(chuàng)新情況。1996年至2009年，英國工貿(mào)部根據(jù)倫敦商學(xué)院首創(chuàng)的“齊薩模型”，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力審計進(jìn)行了實踐應(yīng)用研究，驗證了技術(shù)創(chuàng)新審計的有效性。2008年，英國創(chuàng)新基金會NESTA推出“創(chuàng)新指數(shù)項目”，考慮到企業(yè)的知識創(chuàng)新投資和最終價值創(chuàng)造，采用Hansen 和Birkinshaw 提出的創(chuàng)新價值鏈概念框架，這個概念框架提供了企業(yè)創(chuàng)新活動的總體框架：知識投資、創(chuàng)新過程能力及創(chuàng)造能力價值的三階段過程。對不同行業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新能力進(jìn)行審計，比較出不同行業(yè)之間企業(yè)的創(chuàng)新能力差別，以此確定優(yōu)先事項的政策和發(fā)展戰(zhàn)略。2015年12月，英國政府的財政預(yù)算草案宣布，將從全國各地選取試點進(jìn)行科學(xué)創(chuàng)新審計工作，并于2016年4月選取了5個地區(qū)作為試點，成立由大學(xué)、研發(fā)和創(chuàng)新組織、企業(yè)及本地企業(yè)合作伙伴組成的第一審計聯(lián)盟，進(jìn)行科學(xué)創(chuàng)新審計。在英國政府大力推進(jìn)創(chuàng)新審計的同時，民間的創(chuàng)新咨詢企業(yè)迅速發(fā)展。如“Innovation for Growth”管理咨詢企業(yè)，成立于2010年，主要通過戰(zhàn)略規(guī)劃、開展創(chuàng)新審計、提供改進(jìn)建議、進(jìn)行理論研究和管理咨詢的形式幫助中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長。該公司創(chuàng)新審計服務(wù)通過在線填寫調(diào)查問卷與面對面談話的形式，從創(chuàng)新戰(zhàn)略、思想產(chǎn)生、選擇、執(zhí)行和組織五個方面，對企業(yè)的創(chuàng)新情況進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，進(jìn)而形成報告。從英國的創(chuàng)新審計方法發(fā)展歷程可以看出，創(chuàng)新審計方法從應(yīng)用模型審計向開放式審計方法轉(zhuǎn)變。

1.2 美國創(chuàng)新審計應(yīng)用現(xiàn)狀

美國作為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，在創(chuàng)新審計方面一直走在前列，社會獨立第三方創(chuàng)新咨詢機(jī)構(gòu)活躍。在世界眾多的創(chuàng)新咨詢企業(yè)中，美國的Innovation labs（創(chuàng)新實驗室）是公認(rèn)的世界領(lǐng)先創(chuàng)新咨詢企業(yè)，為全世界多個國家提供創(chuàng)新服務(wù)。創(chuàng)新審計是其提供服務(wù)中最為核心的創(chuàng)新管理內(nèi)容。該企業(yè)的創(chuàng)新審計從7個創(chuàng)新績效關(guān)鍵因素出發(fā)，采用五階段創(chuàng)新審計步驟，通過匿名調(diào)查的方式調(diào)查了解員工對企業(yè)創(chuàng)新的看法，采用面對面訪談的形式與企業(yè)員工進(jìn)行深入的交流，并提供一份涵蓋19項內(nèi)容的完整的審計報告。通過創(chuàng)新審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新過程和實踐中存在的優(yōu)勢和缺點，提出企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的改進(jìn)建議。除了創(chuàng)新咨詢企業(yè)，還有眾多創(chuàng)新管理企業(yè)，例如GIM Institute，成立于2009年，是經(jīng)全球非營利標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證委員會認(rèn)證的全球創(chuàng)新管理研究所，成員包括首席創(chuàng)新官、創(chuàng)新管理人員及來自世界各地的學(xué)者和咨詢顧問。主要提供創(chuàng)新認(rèn)證、創(chuàng)新訓(xùn)練、創(chuàng)新開發(fā)、在線創(chuàng)新審計等服務(wù)。其中創(chuàng)新審計服務(wù)主要關(guān)注組織的創(chuàng)新戰(zhàn)略、創(chuàng)新潛力、創(chuàng)新環(huán)境，幫助企業(yè)解決創(chuàng)新過程中遇到的問題。羅伯特創(chuàng)立的Innovation Coach（創(chuàng)新教練）網(wǎng)站，通過兩個步驟為企業(yè)提供創(chuàng)新管理，首先通過15個簡單的問題了解企業(yè)的基本情況，第二步通過50個問題涵蓋企業(yè)創(chuàng)新情況的10個方面進(jìn)行深入的調(diào)查了解，并結(jié)合深入企業(yè)現(xiàn)場訪談、調(diào)查等方式，對企業(yè)創(chuàng)新問題進(jìn)行判斷。美國的知名創(chuàng)新咨詢企業(yè)，大多采用問卷調(diào)查與訪談相結(jié)合的創(chuàng)新審計方法。

1.3 德國創(chuàng)新審計應(yīng)用現(xiàn)狀

歐洲最大的應(yīng)用科學(xué)研究組織——德國Fraunhofer協(xié)會，成立于1949年3月，是公益的科研機(jī)構(gòu)，主要為企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)及新工藝，同時幫助企業(yè)解決創(chuàng)新發(fā)展中遇到種種問題。該協(xié)會在2007年至2011年期間，從創(chuàng)新戰(zhàn)略、創(chuàng)新過程、創(chuàng)新結(jié)構(gòu)及創(chuàng)新文化四個領(lǐng)域，對德國大量的中小型企業(yè)創(chuàng)新能力進(jìn)行審計。Fraunhofer采用訪談與記分卡分析相結(jié)合的方式進(jìn)行創(chuàng)新審計，首先通過對選定部門對象進(jìn)行訪談，確定審計指標(biāo)，通過數(shù)據(jù)調(diào)查和訪談記錄，對企業(yè)創(chuàng)新指標(biāo)進(jìn)行記分卡分析，形成審計報告。通過實踐證明，創(chuàng)新審計促進(jìn)了企業(yè)銷售額的大幅提高。德國GmbH研究所的創(chuàng)始人Hafkesbrink博士，根據(jù)長期企業(yè)創(chuàng)新管理經(jīng)驗，將企業(yè)創(chuàng)新管理分為三種類型：封閉式創(chuàng)新、開放式創(chuàng)新及嵌入式創(chuàng)新，并針對德國中小型企業(yè)提出開放式創(chuàng)新審計方法。開放式創(chuàng)新審計方法通過技術(shù)獲取和吸收、文化開放性、網(wǎng)絡(luò)功能等12個指標(biāo)，以雷達(dá)圖的方式，評價企業(yè)的創(chuàng)新管理效果。該方法被mr.mcs企業(yè)與政府投資的KOPIWA項目應(yīng)用，對企業(yè)的創(chuàng)新活動進(jìn)行監(jiān)督，并提出改進(jìn)建議。

綜上所述，國外的創(chuàng)新審計應(yīng)用較早，第三方獨立創(chuàng)新咨詢管理企業(yè)發(fā)展的較為成熟，針對企業(yè)創(chuàng)新提供設(shè)計、開發(fā)、培訓(xùn)、審計、管理、咨詢等多種類型創(chuàng)新服務(wù)。創(chuàng)新審計方法在逐漸發(fā)生變化，由最初的模型指標(biāo)比對分析逐步向問卷調(diào)查訪談式審計方法過渡，較知名的創(chuàng)新審計咨詢公司已熟練使用問卷訪談式審計方法。

2 我國創(chuàng)新審計產(chǎn)生背景及應(yīng)用現(xiàn)狀分析

我國創(chuàng)新審計的理論和應(yīng)用研究處于起步階段，創(chuàng)新審計萌芽于1991年。為促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)，加快我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院發(fā)布了《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法（國發(fā)[1991]12號）》，采取由原國家科委對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格進(jìn)行認(rèn)定的方法，認(rèn)定內(nèi)容包括企業(yè)科技人員比例、產(chǎn)品研發(fā)經(jīng)費占收入的比例、技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例等相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，由企業(yè)提供數(shù)據(jù)報表書面材料，對符合認(rèn)定條件的企業(yè)給予財政、稅收、金融等一系列優(yōu)惠政策，認(rèn)定過程未經(jīng)審計機(jī)構(gòu)參與。1996年，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，將高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定范圍擴(kuò)大到國家高新區(qū)以外的企業(yè)。1999年，國務(wù)院對國家高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了再次修訂（國科發(fā)火字[2000]324號），對認(rèn)定條件中的指標(biāo)值進(jìn)行了調(diào)整，認(rèn)定方法未進(jìn)行改善。這一階段可以看作我國創(chuàng)新審計的萌芽期，我國對企業(yè)創(chuàng)新投入情況開始重視，并通過國家認(rèn)定的方式予以鼓勵。而這一萌芽階段的認(rèn)定方法主要為對企業(yè)提供的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。在建設(shè)創(chuàng)新型國家的大背景下，2008年，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局共同出臺了新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，配套文件《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定增加為六要件：知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品（服務(wù)）范圍、科技及研發(fā)人員比例、研發(fā)費用占總收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入四項綜合指標(biāo)。從核心自主知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)的組織管理水平、成長性指標(biāo)四個方面對企業(yè)創(chuàng)新能力進(jìn)行評價，由專家根據(jù)企業(yè)申報的材料及中介機(jī)構(gòu)提交的專項審計報告對企業(yè)進(jìn)行打分，采用加權(quán)計分的方法，綜合得分高于70分的企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)同時需提供由符合資質(zhì)的會計師事務(wù)所出具的企業(yè)研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告，以對其真實性、可靠性提供合理保證。2016年2月，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合修訂《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2016]32號），并于2016年6月頒布新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2016]195號）。新的管理辦法對核心知識產(chǎn)權(quán)、科技人員比例、研發(fā)費用比例等指標(biāo)進(jìn)行了修訂，更加注重企業(yè)核心技術(shù)與主營業(yè)務(wù)的相關(guān)性、研發(fā)活動的持續(xù)性、研發(fā)費用的真實性，且認(rèn)定口徑逐漸向中小企業(yè)傾斜。對通過認(rèn)定的企業(yè)，國家給予稅收減免等優(yōu)惠政策扶持，來鼓勵企業(yè)加大科研投入、加強(qiáng)自主研發(fā)、提高創(chuàng)新產(chǎn)品（服務(wù)）收入。這一階段為我國創(chuàng)新審計初步發(fā)展期，由簡單的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)比對，改進(jìn)為評審結(jié)合的認(rèn)定模式，由中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核認(rèn)定，再由專家對企業(yè)提交的財務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)技術(shù)研發(fā)管理成果等支撐材料進(jìn)行打分評價。目前，我國的創(chuàng)新審計工作剛剛起步，國家雖然還沒有明確提出進(jìn)行創(chuàng)新審計，但是通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，已開始對部分領(lǐng)域的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新情況進(jìn)行評價，通過優(yōu)惠政策的方式鼓勵企業(yè)加快創(chuàng)新。

3 加快我國創(chuàng)新審計實踐應(yīng)用改進(jìn)建議

我國創(chuàng)新審計目前仍處于起步探索階段，國家雖認(rèn)識到實施創(chuàng)新評價的重要性，努力與國際先進(jìn)評價體系趨同，但是尚未出臺切實可行的創(chuàng)新審計方法。我國提供的創(chuàng)新審計服務(wù)剛剛起步，特別是國有企業(yè)，目前正處在轉(zhuǎn)型升級、由制造型向智能型轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中，這既不符合我國十三五規(guī)劃的總統(tǒng)目標(biāo)，也不符合我國提出的“雙創(chuàng)”目標(biāo)的要求。理論上說，創(chuàng)新審計服務(wù)的需求應(yīng)該很大，恰恰這個領(lǐng)域的服務(wù)短缺，說明在我國對創(chuàng)新審計的認(rèn)識還存在嚴(yán)重的不足。

3.1 強(qiáng)化創(chuàng)新審計意識，用政府審計推廣

目前，我國企業(yè)創(chuàng)新審計訴求意識淡薄，對創(chuàng)新審計理念知之甚少。在企業(yè)以利潤至上的導(dǎo)向背景下，創(chuàng)新審計作為幫助改進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新環(huán)境、提高企業(yè)創(chuàng)新能力的管理手段，無法在短時間內(nèi)改善企業(yè)的財務(wù)狀況。筆者在創(chuàng)新審計實際操作檢驗過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在抵觸情緒，原因為之前從未接觸過相關(guān)服務(wù)，同時也擔(dān)心企業(yè)的科研、管理等機(jī)密泄露。而在真正結(jié)束創(chuàng)新審計，提交審計結(jié)果，給出企業(yè)創(chuàng)新管理合理化建議后，企業(yè)的態(tài)度明顯轉(zhuǎn)變，認(rèn)為創(chuàng)新審計服務(wù)確實有助于企業(yè)創(chuàng)新管理。創(chuàng)新審計是企業(yè)謀求長期發(fā)展的一種手段，是企業(yè)的一種戰(zhàn)略管理。特別是現(xiàn)階段的中國企業(yè)，正面臨轉(zhuǎn)型升級重要時期，強(qiáng)化中國企業(yè)創(chuàng)新審計也是應(yīng)時而生的時代產(chǎn)物。當(dāng)前，參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)行業(yè)范圍僅為電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進(jìn)制造與自動化八個領(lǐng)域，并未涵蓋所有企業(yè)，實際接觸到的企業(yè)中有些企業(yè)也是臨近申報材料時“臨時抱佛腳”，未對企業(yè)創(chuàng)新管理進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃。可以說，我國企業(yè)創(chuàng)新管理意識還未形成體系，創(chuàng)新審計服務(wù)需求還有待被認(rèn)可。針對上述情況，建議企業(yè)管理部門（國資委及科技部等相關(guān)部門）加大對企業(yè)創(chuàng)新審計服務(wù)的宣傳，搭建一個創(chuàng)新審計平臺，邀請接受過創(chuàng)新審計服務(wù)的企業(yè)對其他企業(yè)管理層進(jìn)行培訓(xùn)宣講，交流心得感受，同時加大國家政策扶持的宣傳力度，逐漸加強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新審計需求意識，再由企業(yè)管理者向企業(yè)員工層層傳達(dá)。使企業(yè)由被動接受審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訉で髮徲嫞傻钟|審計談話、問卷調(diào)查轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極配合、主動向?qū)徲嬋藛T談出自己的想法和建議。

3.2 加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)創(chuàng)新審計隊伍

好的創(chuàng)新審計方法需要一支優(yōu)秀的審計隊伍實施才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不同的審計人員運(yùn)用同樣的審計方法，訪談同一個審計對象，處理相同的調(diào)查結(jié)果，得出的審計結(jié)論也會有所不同。如何保證創(chuàng)新審計質(zhì)量，需要審計人員具有豐富的企業(yè)創(chuàng)新知識、企業(yè)管理知識及扎實的審計業(yè)務(wù)功底。因此，培養(yǎng)一批創(chuàng)新審計專業(yè)人才也是發(fā)展創(chuàng)新審計事業(yè)關(guān)鍵所在。實施創(chuàng)新審計人才培養(yǎng)戰(zhàn)略需要分兩步走：

第一步打基礎(chǔ)階段，此階段首先是創(chuàng)新審計試點階段，有針對性選拔一批審計基礎(chǔ)好、知識結(jié)構(gòu)全面、有較豐富企業(yè)審計經(jīng)驗的人員進(jìn)行培訓(xùn)，開展創(chuàng)新審計試點項目。從目前看，可以從政府審計、社會審計、企業(yè)內(nèi)部審計同時開展試點培訓(xùn)，待試點單位、試點項目初現(xiàn)成果后，將成功模式進(jìn)行推廣。其次是創(chuàng)新審計行業(yè)推廣階段，在政府審計層面施行“以審代培”方式將企業(yè)創(chuàng)新審計在政府審計范圍內(nèi)推廣，形成政府創(chuàng)新審計的示范效應(yīng)。同時通過注師協(xié)會以年度業(yè)務(wù)培訓(xùn)方式，在社會審計層面開展創(chuàng)新審計培訓(xùn)，打造一支創(chuàng)新審計的社會中介力量，服務(wù)更廣泛的社會創(chuàng)新審計需要。積極拓展企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新審計的嘗試，在有條件的企業(yè)開展創(chuàng)新審計，根據(jù)需要而定。

第二步深化與發(fā)展階段，該階段首先從政府審計、社會審計、企業(yè)內(nèi)部審計中選取優(yōu)秀的創(chuàng)新審計人員即創(chuàng)新審計項目，組成創(chuàng)新審計專家組，總結(jié)與研究創(chuàng)新審計成果，探討與完善創(chuàng)新審計技巧與規(guī)程，進(jìn)一步充實實施創(chuàng)新審計內(nèi)容。在此過程中，創(chuàng)新審計專家組通過對積累的創(chuàng)新審計經(jīng)驗交流，對創(chuàng)新審計方法熟悉與完善，是一個將審計方法與自身的審計業(yè)務(wù)技能積累相融合，實現(xiàn)顯性知識內(nèi)化的過程，拓展出一個融入審計人員心得體會的創(chuàng)新審計方法。再由這些創(chuàng)新審計專家組成員對其他即將進(jìn)行創(chuàng)新審計的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣的培訓(xùn)，不是單純的審計方法說教、照本宣科，而是融入培訓(xùn)者隱性知識的創(chuàng)新審計方法傳授，是再一次隱性知識顯性化的過程。通過不斷的培訓(xùn)、實踐、積累、知識轉(zhuǎn)化、再培訓(xùn)的過程，使審計隊伍的素質(zhì)和能力得到快速提高。

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（編輯：姚英）