淺談倒沖法在汽車生產(chǎn)成本核算中的應(yīng)用

【摘要】本文探討倒沖法在汽車制造行業(yè)中的應(yīng)用、存在的問題、解決措施，為汽車行業(yè)成本核算和管理提參考。

【關(guān)鍵詞】汽車制造倒沖法 倒沖法的優(yōu)點(diǎn) 產(chǎn)生的問題 解決措施

一、前言

倒沖法（backflush），是指在完成汽車成品車總裝以后，根據(jù)完成的數(shù)量及物料清單計算出每種物料的用量，從庫存記錄中扣除以更新庫存余額的成本核算方法。因其顯著的優(yōu)點(diǎn)被汽車制造業(yè)廣泛使用。

二、倒沖法與傳統(tǒng)成本核算方法相比的主要優(yōu)點(diǎn)

（一）提高了對物料的把控，促進(jìn)物料管理水平的提高

倒沖法的主要特點(diǎn)是采用物料清單也就是通常所說的BOM表（Bill of Material）進(jìn)行倒沖完成生產(chǎn)成本核算。物料的采購、出入庫、保管配送均圍繞BOM表展開。只有有序、準(zhǔn)確、高效的物料管理水平才能適應(yīng)和滿足倒沖法，倒沖法也反過來促進(jìn)物料管理水平的提升。

（二）可以較準(zhǔn)確的預(yù)知物料需求和使用狀況，降低庫存，減少資金占用

倒沖后剩余的物料能夠很容易的計算出來，并能推算出剩下的物料是否能滿足下一批的生產(chǎn)。尤其是采用直供采購供應(yīng)方式時（直供方式是指物料供應(yīng)商直接將物料送至生產(chǎn)線邊，根據(jù)下線的車輛數(shù)量確定使用量及結(jié)算數(shù)量，不用經(jīng)過物流部門的入庫中轉(zhuǎn)，庫房無庫存），降低車間現(xiàn)場資金占用和成本積壓，提高了生產(chǎn)效率。

（三）倒沖法使成本更加穩(wěn)定、真實(shí)、準(zhǔn)確

汽車制造成本中的直接材料成本是依據(jù)BOM表倒沖形成，直接材料成本控制在BOM的范圍，在這個范圍外，是無法納入成本的，構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料成本對于成熟的車型來說是基本固定的，如若采購成本穩(wěn)定，則汽車的制造成本中的直接材料是穩(wěn)定。

（四）倒沖法一環(huán)緊扣一環(huán)，加強(qiáng)了涉及部門的監(jiān)督和控制

倒沖法涉及物流、財務(wù)、生產(chǎn)和工藝等幾個相關(guān)部門的工作，各個部門的工作是一環(huán)緊扣一環(huán)，哪個環(huán)節(jié)出了問題都會使倒沖無法進(jìn)行，且影響財務(wù)核算的準(zhǔn)確性。成本倒沖無形中加強(qiáng)了對這幾個部門的監(jiān)督和控制，對物流基礎(chǔ)工作、工藝BOM表準(zhǔn)和財務(wù)核算也提出了更高的要求。

三、倒沖法在實(shí)際應(yīng)用過程中需要注意和解決的問題

筆者在一家汽車制造企業(yè)社會實(shí)踐時發(fā)現(xiàn)：在實(shí)際倒沖法的使用中，由于各企業(yè)管理方式的不同，倒沖法使用的條件和環(huán)境不同，會產(chǎn)生不同的問題，主要問題有：

（一）ERP軟件使用不熟練、會計科目處理與業(yè)務(wù)部門輸入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不匹配，將導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致

業(yè)務(wù)系統(tǒng)（存貨核算系統(tǒng)）與財務(wù)系統(tǒng)（總賬系統(tǒng)）賬務(wù)不一致的情況（即總賬和明細(xì)賬余額不一致）幾乎所有公司都存在此現(xiàn)象，有的相差的金額達(dá)幾千萬，嚴(yán)重影響了成本核算及存貨的準(zhǔn)確性。

產(chǎn)生這種情況的主要原因除了ERP軟件使用不熟練，數(shù)據(jù)輸入有誤外，出入庫調(diào)整單在生成憑證時，借、貸方同時使用存貨科目進(jìn)行處理，財務(wù)系統(tǒng)的存貨科目余額不會發(fā)生變化，但業(yè)務(wù)系統(tǒng)只影響存貨科目貸方金額。

（二）BOM表本身及其使用出現(xiàn)問題，造成無法倒沖或影響倒沖的準(zhǔn)確性

整車BOM表清單不完整、BOM表發(fā)生變化未及時調(diào)整、未按BOM表嚴(yán)格發(fā)料等問題發(fā)生時，將造成物流配送中心多發(fā)、少發(fā)、錯發(fā)，造成物料已經(jīng)被生產(chǎn)耗用，無法扣減未進(jìn)入BOM中的物料。也會影響成本倒沖（當(dāng)在系統(tǒng)中的庫存賬面沒有結(jié)存或結(jié)存不夠時，系統(tǒng)無法倒沖結(jié)轉(zhuǎn)成本），從而影響成本倒沖的準(zhǔn)確性。

（三）倒沖的工位點(diǎn)影響著整車生產(chǎn)成本

是在總裝最后工位（最終線）進(jìn)行倒沖，還是在檢驗(yàn)合格交付銷售時進(jìn)行倒沖，這就取決于最終線后質(zhì)檢問題出現(xiàn)的多少。發(fā)生換件整改的情況少，在最終線倒沖成本是準(zhǔn)確的，反之是不準(zhǔn)確的。倒沖的工位點(diǎn)不同影響著生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確性。

（四）輔料是否納入倒沖范圍，影響生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確性和及時性

輔料包括直接輔料是生產(chǎn)過程中必須使用的定量類物料，購成產(chǎn)品主要實(shí)體；間接輔料是指在生產(chǎn)過程中起輔助作用，不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的物料，標(biāo)件主要是窗體頂端

輔料用量會在一定范圍內(nèi)正常波動，而倒沖是一個固定的值，在BOM表中定額的值過大，加大了成本，BOM表中定額過小造成無法及時倒沖。一般企業(yè)很難將輔料的定額制定準(zhǔn)確，不準(zhǔn)確的定額納入BOM表，影響生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確性和及時性。

四、采取的措施

第一，調(diào)整原材料出入庫調(diào)整單的帳務(wù)處理，加強(qiáng)財務(wù)處理過程數(shù)據(jù)核查，確保與業(yè)務(wù)賬處理一致。對于原材料出入庫調(diào)整單業(yè)務(wù)，生成憑證時不能生成借貸方均為原材料的憑證。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)選擇不同的科目，如價格原因造成前期材料領(lǐng)用時價格較低（從而造成前期成本較低），則應(yīng)增加制造費(fèi)用，分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本。

第二，采取措施保證BOM表的準(zhǔn)確性。企業(yè)的相關(guān)部門應(yīng)制定《ERP系統(tǒng)BOM核查細(xì)則》，確保BOM表的準(zhǔn)確性并及時更新；編制《ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作手冊》，減少因操作造成的錯誤；定期進(jìn)行物料清線大盤點(diǎn)，及時核對糾正物料管理中存在的問題。

第三，物料部門嚴(yán)格按物料管理規(guī)定執(zhí)行，嚴(yán)格按BOM表計劃發(fā)料；堅持票據(jù)流和物資流同步，保證倒沖的順利進(jìn)行。

第四，輔料可以根據(jù)企業(yè)具體情況，選擇是否納入或部分納入倒沖范圍，對未納入的另外制定管理辦法進(jìn)行管理。

五、結(jié)束語

成本倒沖法不失為強(qiáng)化成本核算與管理較為科學(xué)有效的方法之一。在應(yīng)用中不斷完善，必將成為汽車制造廠家企業(yè)管理，特別是成本管理的得力幫手。

作者簡介：謝依芯（2000-），女，漢族，四川綿陽人，現(xiàn)就讀于綿陽中學(xué)實(shí)驗(yàn)校區(qū)高中二年級，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。