供給側改革背景下的資源型企業成本管理癥結探析

易揚君

【摘要】資源型企業是以生產、加工和經營某種自然資源為主的生產型企業，在我國國民經濟中占有重要的地位。文章關注在當前我國經濟供給側改革的大背景下，國內大多數資源型企業成本管理存在的一系列癥結問題，嘗試分析其原因，希望能引起有關部門和企業領導的重視。

【關鍵詞】供給側改革；資源型企業；成本管理；癥結

眾所周知，資源型企業是以生產、加工和經營某種自然資源為主的生產型企業。這類企業一方面資金投資大、建設耗時長、后期成本高，其生產開發的資源不可再生，而且容易對人類及生態環境造成危害，另一方面資源依賴性大，在產品成本構成中資源物耗成本占主體，資源稟賦成為決定企業發展的基礎。資源型企業的生產成本同其他工業企業一樣，包括為生產其產品所發生的直接材料、直接人工和制造費用的總和，反映了了企業生產組織的合理程度、勞動生產率的高低、設備利用程度、經營管理水平等一系列綜合指標。然而資源型企業也有其特殊性，成本管理和控制有著不同一般企業的特征，有其特殊的方式。從價值鏈的角度分析，資源型企業的成本構成應該包括勘察、設計、開采、生產、銷售、環境和社會成本。在當前國家進行供給側改革的大背景下，資源型企業大多屬于高污染、高耗能的行業，因此有必要重視其成本管理中存在的一系列癥結。

一、缺乏價值鏈成本管理相關理論指導

由于資源型企業生產的特殊性，礦產品成本控制受地質條件、礦石埋藏的深淺、礦層的厚度、構造的復雜程度及周邊環境等因素的影響。但現行資源型企業成本核算方法只是僅僅進行生產成本核算，且成本計算沒有考慮到成本發生地點的周邊環境、勞動組織以及棄置費用，導致企業目標成本制定和成本控制也缺乏科學性和合理性，所提供的成本信息不能滿足現代資源性企業管理的需要。尤其是在科學技術高速發展的今天，資源型企業的對某礦產品從開采到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產品生命周期的全部成本發生。忽略了從價值鏈整體角度進行成本控制與管理，僅依靠成本的降低來獲取優勢是不可能的。同時，為了獲取長期競爭力，資源型企業進行戰略管理的過程中也需要大量的成本信息，其現行的成本管理系統只注重企業所發生的制造成本，而并沒有從企業內外部價值鏈進行具體分析，因此很難為企業戰略制定和戰略決策提供有效的成本信息。

二、成本管理控制環節中管理層管理方法和預算方法落后

從深度上看，目前企業往往只重視生產過程的節約，而沒有向成本與技術、成本與安全、成本與質量的最佳配合上尋求控制；從廣度上看，成本控制有名無實，成本控制措施事中核算多，事中控制協調和事前預測決策少、管理措施多、技術措施少，致使成本控制措施不力成本與技術脫節，沒有很好地發揮技術工作在成本控制中的作用。企業的決策層和主要管理層，雖然對成本管理的重要性已經有了充分的認識，但在基層區隊、班組，直至崗位上還沒有足夠的認識。在實際工作中，存在著“重視生產成本，忽視銷售成本”的情況，缺乏完全成本觀念，使得生產與經營難以統一。企業的成本核算分析往往都是大包大攬式的核算，并沒有形成真正意義上的成本核算分析。只重視材料、電力等項目的核算，沒有重視其他成本構成項目的核算分析；只重視產量成本的核算，沒有重視質量成本、安全成本的核算分析；適應外部會計要求核算的多，圍繞內部管理需要核算的少，致使成本核算資料有用性很差，不能很好地為制定成本控制方案和措施提供依據。雖建立了成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核和成本分析體系，卻仍停留在成本核算和成本管理的初級階段。

三、資源利用不充分且導致后期治理成本高

一些資源型企業的固定資產，由于存在連續開采年限長的問題，導致難以取得計算棄置費用的參數等因素的影響，對固定資產棄置費用計入固定資產成本，如何進行棄置費用金額的準確計量難以確定，棄置費用是以對將來不良環境影響的估計為基礎，當期并沒有發生真正意義上的會計支出，而將棄置費用列為費用成本項目，會影響當期盈虧進而影響納稅，所以需要有可操作的法規依據，并且資源型企業在恢復環境過程中發生的成本相當巨大，在某些情況下甚至會超過其采礦和安裝成本，而且其廢棄成本將會在多年后發生，考慮通貨膨脹等因素的影響，將來發生的成本可能比估計的成本高，資源型企業的廢棄成本難以確定。礦區開采對環境造成的生態破壞影響大，礦產開采過程中會產生大量的礦山廢水，對礦坑水、露采場廢水、選廠廢水、尾礦庫和廢石場的淋濾水都需要進行綜合治理。

四、資源企業成本控制分析與考核制度不嚴謹

傳統成本控制的重點在于成本的事中和事后控制。由于成本控制只注重對生產過程的成本計劃、分析和考核，而沒有將成本控制拓展到技術領域和流通領域，加之管理體系上偏重成本事后控制，忽視成本預測和決策，難以對成本控制的風險進行預測，始終制約著資源型企業的發展。成本分析不力，長期以來，由于對責任成本控制的指導思想并不明確，因而資源型企業的成本分析往往只注重生產過程的分析和以資源型企業為對象的成本分析，不能將制約成本的因素具體化。在分析時，往往只進行計劃與實際、本期與上期的簡單對比，而忽視了市場因素、技術因素等對成本的影響，在廣度上限制了資源型企業成本控制決策的合理性和有效性。我國大部分資源型企業的成本考核基本流于形式，盈虧都是資源型企業的，在責任追究上并不深入。由于對有關責任部門和人員缺乏治理方法和獎勵措施，因而不能有效激勵和懲戒相應的責任部門和人員。在成本責任方面，沒有形成責任預算、責任核算、責任分析和責任考核的管理體系。成本考核的目的性和對成本控制改進的指導性不強。

五、企業業務流程管理和成本管理平臺的構建沒有得到重視

從管理層次上要求資源型企業深入到生產層次，但是—般的企業在管理層次上還停留在產品和職能層次；從管理流程上要求資源型企業對流程的效率和增值性進行分析，減少流程之間的往返次數，盡量杜絕非增值流程，但資源型企業在管理流程上流程效率和增值管理長期沒有受到重視長期以來，企業形成了多階梯狀的塔形管理組織結構，業務流程也很繁雜，這種組織結構和業務流程存在許多非增值環節，效率很低。基于這種低效和非增值流程進行成本管理，也造成礦山企業管理的低效率。伴隨著互聯網時代的到來和技術、通信技術的迅速發展，信息時代改變了人類的生產生活方式，從而也改變了成本構成項目和成本核算方法及成本管理觀念，但目前大多資源型企業很少有單獨的成本管理系統，大多數僅僅在財務軟件中附帶成本核算的模塊功能，缺乏高效的成本管理平臺，特別是基于大數據或云端的綜合成本管理系統。

以上癥結僅僅是當前我國資源型企業成本管理中的一部分，隨著經濟轉型升級速度的不斷加快和供給側改革的深化，資源型企業成本管理中還將出現新問題、新矛盾，需要廣大資源型企業的領導和會計人員深入生產、密切聯系一線工人、大力推廣業務和財務、業務和成本管理的有效融合，加強學習和人員培訓，積極利用現代化的成本管理工具和方法，在先進成本管理理念的指導下不斷推進資源型企業成本管理工作。