談內控審計中內部控制缺陷的評價

李曉婷

【摘要】合理有效的內部控制審計不僅能夠讓企業規避財務風險，還能夠及時發現企業在發展中存在的不足，為企業健康、穩定的發展提供保障。本文通過對內控審計中內部控制存在缺陷認定的研究，發現內部控制存在的問題并尋找解決方案，保證企業未來的良好運營及發展。

【關鍵詞】 內部控制 內控審計 缺陷

一、內控審計中內部控制存在缺陷的認定

（一）內控審計的概念及意義

內部控制審計，是基于內部控制的條件下，以被審計單位的內控制度為基礎，而進行的實質性、符合性測試的一種審計的方法，它所抽查的是會計資料的內容、

范圍及程序。內部控制是現代企業的管理中的一個重要的組成部分，它也是防范企業發生財務舞弊、財務報告錯誤的第一道防線，對企業舉足輕重。

（二）內部控制缺陷

內控控制缺陷是指公司內部控制的設計或運行無法合理保證內部控制目標的實現，是評價內部控制有效性的負向維度。內部控制缺陷按不同的分類方法分為：設計缺陷與運行缺陷、財務報告內控控制缺陷與非財務報告內部控制缺陷。

（1）設計缺陷和運行缺陷。內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷，設計缺陷是指內部控制設計不科學、不適當，即使正常運行也難以實現控制目標。運行缺陷是指內部控制設計比較科學、適當，但在實際運行過程中沒有嚴格按照設計意圖執行，導致內部控制運行與設計相脫節，未能有效實施控制、實現控制目標。

（2）財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷。內部控制缺陷按其表現形式分為財務報告內部控制缺陷認定和非財務報告內部控制缺陷。財務報告內部控制缺陷是指在會計確認、計量、記錄和報告過程中出現的，對財務報告的真實性和完整性產生直接影響的控制缺陷。非財務報告內部控制缺陷是指雖不直接影響財務報告的真實性和完整性，但對企業經營管理的合法合規、資產安全、營運的效率和效果等控制目標的實現存在不利影響的其他控制缺陷。

二、內部控制缺陷認定的現狀

由于我國規定，企業可以根據自己的發展來確定控制缺陷的具體認定的標準，使得企業有一定的可利用的空間，為了避免企業的負面影響，甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內部控制的規范不夠完善，存在著許多可能會被利用的漏洞，比如，內部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認定的統一標準，導致實施過程中缺少指導及規范等。

三、完善內控審計的幾點建議

（一）完善控制缺陷的認定標準

《企業內部控制審計指導實施意見》中指出： 內部控制缺陷按其嚴重程度分為： 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業內部控制中的一項控制缺陷或多項缺陷的組合，未及時發現或防止而導致報表出現了重大的錯報問題； 一般缺陷是內部控制中存在，卻不引起注冊會計師關注的缺陷；而對于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。對財務報告內控缺陷認定標準，可就重要性和可能性做進一步規定，對企業選擇的基準指標也可做一定限定和推薦，以規范企業相關標準。由此，可以明確缺陷嚴重程度的認定標準。而非財務報告內控缺陷認定，很大程度上從定性進行，且相對而言，由于企業之間不同的特性，很難形成一套統一的標準。通常企業可以采用控制自我評估程序，集中專業人員和崗位就內部控制缺陷對影響目標實現的嚴重程度進行分析討論，確立標準。除了通過完善指引和指南的途徑規范企業內控缺陷認定標準之外，在企業自身動力不足下，可以通過加強相應監管的方式提高企業自身對內控工作的重視程度，使其明確建立有效的內控評價體系，有利于其內控機制的完善，有利于企業的自身發展，使其在內控缺陷認定標準上投入更多的精力，克服非財務報告內控缺陷的認定難題，充分發揮當前原則導向規定的優勢，建立適合企業、有利于企業發展的認定標準。

（二）加強內部控制審計報告意見實質性內容

（1）《審計指引》中對基準日的說明，要求注冊會計師對于特定基準日內，內控的有效性發表意見。因此，應該對基準日做出特定的說明，同時，提醒報告的使用者基準日并不是一個時間點，而是對一段時間內的內控有效性的評估，具有延續性。

（2）對缺陷的描述增加實質性的內容內部控制存在重大缺陷的披露中，應具有以下的內容： 缺陷是由什么經濟活動或事件所引起的，對其進行簡單的概括描述； 經濟活動或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業務；重大缺陷會對企業的生產、經營產生什么影響，對什么目標有影響； 對報告的使用者，要提醒應注意到的相關風險； 指出該項內容對財務報告內控有效性發表的意見不會產生影響。

（三）進一步加強內部控制審計，完善內部控制制度

（1）提高內部控制審計的獨立性及其地位。對內部控制審計的獨立性和地位進行進一步的提高，對企業來說至關重要。獨立性是內部審計機構的靈魂，表現為實質上的獨立和形式上的獨立。

內部控制審計要建立全程遞進式的監控措施，建立健全相互制約、相互牽制的內控審計制度，所有的業務都要進行審核、復核，禁止一人獨攬全局處置整個業務，秉持以“防”為主的監控理念。

（3）加強內部考核的力度，使內控審計工作制度化為了保證內控審計制度的有效運作，使其發展和完善，企業就必須對內控審計制度的執行情況進行考核，由內部審計部門結合管理部門、財務部門等具體執行檢查。

（4）提高內部審計人員的素質，要求內部審計人員不斷提高自身技能、具備多項專業技能，才能發揮職能、保障工作的順利開展。除此之外，對內審人員進行思想和職業道德的教育，學習相關的財經法律法規及內部文件，增強自身責任感。

四、總結

內部控制審計作為企業的一項內部事務，最終還是要靠企業自身來解決。要想發揮內部控制審計在企業內部控制中的效用最大化，必須得到企業管理當局積極的呼應，企業的各級領導層和決策層必須充分的意識到： 在市場經濟的環境下強化內部控制，其中一項最主要的舉措就是加強內部審計工作。

參考文獻：

[1]王海林.企業內部控制能力評價研究[M].北京：首都經濟貿易大學出版社，2011.

[2]姚剛.內部控制審計論[M].北京： 中國財政經濟出版社，2013.