高新技術企業研發費用加計扣除相關問題探討

王強

摘要：高新技術企業研發費用加計扣除政策的推行是為了加速企業的技術更新，促進企業的管理者將科技產品運用到自身的經營中，對于國家科學技術發展有著重要的意義。但在目前，我國的大部分企業尚未利用加計扣除政策來為企業謀求利益，造成這一現象的原因是企業的管理者對研發費加計扣除的政策了解不到位，缺乏將政策落實的手段。本文通過闡述高新技術企業研發費加計扣除的具體內容，分析此類企業在研發費加計扣除方面存在的問題，進而提出建議。

關鍵詞：高新技術企業 研發費用 加計扣除

一、高新技術企業研發費用加計扣除內涵

為了鼓勵高新技術產業發展、促進科學技術發展，我國推出了高新技術企業研發費用加計扣除政策。符合政策條件的單位開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。2017年國家進一步加大了研發費用加計扣除政策的落實力度，將科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝實際發生的研發費用稅前加計扣除比例由50%提高到75%，并陸續出臺了相關文件促進政策落地。高新技術企業在生產經營的過程中會涉及大量的研發費用，利用研發費加計扣除的優惠政策可以為高新技術企業帶來較大的優勢。政策明確規定，研發費用加計扣除的范圍要包含產品的設計費、制定費和其他直接相關費用，范圍較廣、扶持力度較大。在降低高新技術企業整體稅負的同時，這項優惠政策的另一個利好是延長了高新技術企業的證書有效期。經過研發費用加計扣除申報的高新技術企業可以在三年證書期滿后證明研發活動持續進行，增加復審的通過率。

二、高新技術企業研發費用加計扣除時出現的問題

（一）高新技術企業的財務系統管理漏洞

高新技術企業在進行研發費用的加計扣除時需要大量的財務會計和稅收知識作為支撐，而首先需要的是企業擁有比較嚴密的財務管理系統。但目前，大多數高新技術企業的財務管理工作還停留在由財務部門統籌兼顧的階段，并沒有根據業務類型對財務工作進行更為細致的劃分。對于可以按照規定享受研發費用加計扣除優惠政策的項目，并沒有與普通項目區分開來，導致在進行研發費用加計扣除時出現數目混亂。國家稅務總局關于研發費用加計扣除的政策文件中規定，享受該優惠政策的企業必須將滿足條件的項目單獨建立賬戶，研發費用要統一由該賬戶支出。如果不滿足單獨建賬的條件，企業將無法享受這項優惠。

（二）高新技術企業的財務核算缺陷

高新技術企業在財務核算時存在缺陷，阻礙了研發費用加計扣除優惠政策的使用。部分高新技術企業對要將所有研發項目的各類費用要整體進行核算的規定并不了解，仍然將各項目單獨核算，沒有形成總體的費用。這種核算方法的結果是企業的研發項目和研發費用之間缺乏內在聯系，在享受稅收優惠政策時存在問題。高新技術企業在研發費用加計扣除的整個環節要涉及大量工作，工作內容比較繁瑣。在進行項目申報時，要準備相關的計劃書、名單和備案資料等，需要投入大量的人力和物力。這會導致企業的財務核算人員喪失工作積極性，對于可以享受研發費用加計扣除優惠的研發項目采取置之不理的態度。

（三）高新技術企業政策領會不到位

部分高新技術企業在對研發費用加計扣除政策進行解讀時存在理解上的錯誤，認為只要從事研發活動就能享受該優惠。真正的情況是國家稅務總局對研發費用的概念進行了明確的界定，不在規定范圍內的研發活動產生的研發費用是不能享受加計扣除優惠的。同時，研發費用加計扣除的優惠政策也不單獨針對高新技術企業，而是面向符合財務核算要求、將研發活動費用歸集到一起核算的企業。高新技術企業的研發活動發生量較大，可以享受的扣除數量大，優惠力度在高新技術企業較大。高新技術企業對研發費用加計扣除政策變更的敏感度不高，對于新出臺的政策沒有做到及時調整企業管理。隨著經濟發展的逐步加快，為配合經濟發展，我國每年都有大量的稅收政策出臺，政策的更新較快。這就需要企業的管理者能夠把握政策動向，規避政策變更帶來的風險，并且能夠對新政策準確解讀。但大部分高新技術企業的管理者的關注對象是科技研發，對政策的關注力度不夠，常常與優惠政策失之交臂。

三、高新技術企業研發費用加計扣除工作建議

（一）提升高新技術企業的財務管理質量

高新技術企業的研發費用加計扣除工作需要企業內部擁有比較完整的財務管理工作體系，而企業研發費用的扣除大小都與研發活動的開展情況相關，這就需要高新技術企業能夠提升關于研發活動的財務管理力度。首先，要做好財務管理工作的基礎，將每一項研發活動的開展細節進行記錄，對所有不同項目的研發費用也要進行歸納，在研發活動的全程記錄每一項細節，做好數據支撐。其次，要建立專門的研發活動財務管理部門，獨立核算研發活動相關的人員工資和經費，保證研發活動的獨立性，便于將研發費用進行抵扣。通過建立專門的財務管理機構，加大對研發費用加計扣除工作的重視。最后，企業應建立出關于研發費用的財務管理制度，方便財務管理人員在日常工作中有法可依。

（二）強化研發項目評估分析

高新技術企業應對企業內部的全部研發項目進行評估和分析，對于符合國家稅務總局關于符合優惠政策的研發項目進行單獨劃分。這就需要企業設立專門的鑒定機構，對企業目前和未來發生的研發項目進行鑒定和審核，對于能夠符合規定的項目單獨立項，著力解決進行研發費用加計扣除的相關流程環節。企業的鑒定機構可以建立起一套專業的數據處理系統，對各類研發項目進行評估分析，對各項研發項目的成本和收益進行初步的預估，篩選出效益較高的項目，方便日后通過稅務機關的審核，節省企業的管理成本。

（三）提高研發費用加計扣除的宣傳培訓力度

目前，大部分高新技術企業的管理者尚未重視本企業研發費用加計扣除政策的落實情況和政策享受程度，未能真正認識到加計扣除政策對企業的影響和意義。造成這一局面的根本原因是相關的政策管理部門未對研發費用加計扣除政策進行全面的宣傳和培訓，稅務機關和企業在研發費用加計扣除方面的交流和討論不足。從企業的角度，企業應該主動與稅務機關等相關管理部門深化交流合作，及時了解最新的優惠政策。定期參加稅務機關組織的培訓，獲取最新的研發費加計扣除知識。從稅務機關的角度，稅務機關應利用報刊、廣播、微博、微信等新聞媒介和實體辦稅服務廳對研發費用加計扣除的相關內容進行宣傳。利用互聯網等環境與企業進行溝通，了解企業的需求。深入企業內部，對企業目前存在的問題進行了解，并聽取企業意見。幫助企業進行研發費加計扣除相關政策的解讀，輔導企業完成系統申報操作。通過實體和網絡環境的宣傳，讓高新技術企業的管理者和從業員工能夠真正了解研發費用加計扣除給企業帶來的優惠，并能真正掌握操作的流程，促進企業加大研發活動投入，提升企業綜合實力，促進我國科技發展。

（四）做好企業各部門之間的溝通交流

高新技術企業在進行研發費用加計扣除工作時要涉及財務管理部門和一線的研發部門，最終完成項目的申報需要多部門的配合。這就需要高新技術企業內部擁有一套流暢的信息交流機制，由管理者帶頭關注政策交流溝通。財務部門負責最終申報數據的報送，研發部門負責具體工作的落實。研發部門為財務部門提供基本的財務會計原始憑證，要保證憑證的真實有效，又要盡可能保證數據的真實完整。財務部門要根據類別對研發部門報送的資料進行劃分，設計出相應的表樣和填寫辦法，輔導研發部門進行單據的填寫和報送。在企業內部，減少因為交流而產生的資源內耗，節省時間成本和人力成本，提高研發項目的周轉。

（五）加強對政策的學習

國家的稅收優惠政策更新較快，每年都有大量的政策推出，也有大量的政策作廢。這就需要企業的財務管理人員能夠緊跟時事，把握政策動向，提前預防風險，降低不必要的納稅成本。高新技術企業的財務人員要利用稅務機關的納稅人學堂和網絡培訓班來了解最新的優惠政策，將優惠政策不定期地宣傳給企業的全體員工。另外，企業應聘請相關的專家學者到企業進行講座，對研發費用加計扣除進行更為深入的了解。

參考文獻：

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（作者單位：安徽省天擇智能科技發展有限公司）