“營改增”對高校稅務的影響分析

劉瑞

摘 要：本文主要對“營改增”后高等學校所涉營業稅與增值稅的納稅狀況進行簡要說明，并著重對“營改增”后高校稅務的影響進行比較分析，對其存在的科研經費、票據管理以及高校自身所存在的一些問題提出相應的建議。

關鍵詞：營改增 高等學校 稅收

一、“營改增”對高校稅務管理方面的影響

（一）科目設置和計稅方法

高校選擇成為小規模納稅人，無需像一般納稅人在進行增值稅核算時，在“應交稅費——應交增值稅”賬戶下設置九級明細科目，只需設置“應交稅費——應交增值稅”用來核算增值稅的計繳，財務手續簡化，與營業稅的科目設置區別不大。營業稅計稅時是以納稅人的收入全額為計稅基礎，高?？蒲惺杖霊{稅額是以科研收入5%直接計算；由于增值稅是價內稅，是以納稅人的不含稅收入為計稅基礎。高?？蒲惺杖氲膽{稅額=含稅銷售額+（1+征收率3%）×征收率3%。

（二）規范發票管理，規避發票管理風險

高校由于選擇成為小規模納稅人，只能開具增值稅普通發票，對方單位不能抵扣。但稅法規定，小規模納稅人提供應稅服務，接受方如果需要增值稅專用發票，可以向主管稅務機關申請代開。高校需要提供接受方單位的一般納稅人證明、稅務登記證、科研合同等材料，到主管稅務機關代開增值稅專用發票，接受方可以抵扣3%的進項稅額。對增值稅發票的管理，國家稅務總局從領購、開具、作廢、沖紅等一系列的程序都有嚴格的規定，尤其是增值稅專用發票的管理，如果使用不當或者管理不善，最嚴重的可受到刑法的處置。因此，相對于以前營業稅的發票管理，對增值稅發票的管理必須上升到一個新的管理高度，專人管理，最大限度地降低發票管理不善所隱藏的潛在風險。

二、“營改增”對高校應交稅費的影響

如果界定高校作為小規模納稅人，小規模納稅人不存在增值稅進項稅額的抵扣，核算相對簡單。如：該高校為增值稅的小規模納稅人，10月取得某項目科研收入300萬元適用3%的征收率，教育費附加率3%，地方教育費附加率2%，城市建設稅率7%，當月未發生其他科研項目收支業務。編制該業務的會計分錄。首先計算應交增值稅和相應的城市維護建設稅及教育費附加：

應交增值稅=300×3%/（1+3%）=8.7萬元

城市維護建設稅及教育費附加=8.7×（7%+2%）=0.78萬元。

借：銀行存款300

科研業務支出一某項目0.78

貸：科研業務收入一某項目291.3

應交稅金一應交增值稅8.7

應交稅金一應交城建稅金及附加0.78

在實際運用中，為便于統計項目的含稅收入，可將增值稅金先作為該項目的收入處理，同時將稅金在該項目支出中列支，此時可計算的增值稅金和城市維護建設稅及教育費附加的綜合稅率為1/（1+3%）×[1+（7%+3%+2%），此時的會計分錄為：

借：銀行存款150

貸：科研業務收入一c項目150

借：科研業務支出一增值稅金及附加一某項目4.74

貸：應交稅金一應交增值稅金及附加4.74

除了對高校一些科研項目應交稅負有影響外，還對高校的老師產生了影響。老師的收入水平和這些都有最根本的關系，作為高校的老師講課兼職等都會帶來收入，這些也都關乎著學校的收入。

三、“營改增”對高校稅負的影響

“營改增”后應交稅負減少了，學校的開支少了很大一部分，使得學校有更多資金的投入到學?？蒲泄ぷ骱涂萍挤丈?。例如，陜西某高校收到一筆200萬元的服務費：按原營業稅計算要繳納11.2萬元（200×5.6%）的營業稅及其附加，“營改增”后，只需繳納6.52萬元[（200÷（1+3%）×3%×（1+12%）]的增值稅及其附加。兩者相比較，“營改增”后少交稅金4.68萬元，稅負減輕41.78%。如果一個學校過去一年的科技服務收入為一千萬，那一年的稅負減輕了四百多萬，這些都將作為收入計入學校的本年收入里，以上可以看出，營改增后減少了學校的稅負開支，相對增加了學校的收入，同時稅負的減少，也必將刺激教師的積極性，為學校爭取更多的科研收入。所以，稅負的減少，一方面為學校節約了資金，另一方面也會發揮正向激勵作用，激勵教師更大的投入到科研中，為學校取得更多的科研項目。這對于整個教育行業都有很大的促進作用。

參考文獻：

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