淺析風險導向審計模式對完善我國國家審計技術方法的啟示

李洋宇

[摘 要] 隨著經濟的發展和社會的進步，審計方法也面臨著極大的機遇和挑戰，如何提高審計工作的效率并降低其成本是目前審計人員共同探討的問題。文章闡述了審計方法的發展，并總結了風險導向審計的特點和問題，結合案例分析了風險導向審計模式的應用辦法，旨在為完善我國審計技術提供參考意見。

[關鍵詞] 風險導向審計；特點分析；存在問題；改進辦法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 010

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）11- 0020- 03

1 審計方法的發展

為適應我國社會進步和經濟發展導致的審計環境的變化，審計方法也在不斷的革新，其發展過程可概括為三個階段。

（1）審計發展初期，國內企業的組織結構比較簡單，業務范圍也很單一，因此審計工作的目的也很單純，即通過詳細審計的方式保證在授權經營過程中受托責任人能夠做出誠實、可靠的行為。其審計的重心為資產負債表，通過對賬簿和會計憑證的審查來找出錯誤并防止舞弊情況出現，因此被稱為賬項基礎審計法。

（2）審計發展的中期是從19世紀50年代開始的，西方國家開始推廣抽樣審計，通過內部控制測試為基礎的方式，著重于注冊會計師，使其能夠了解測試并評價內部控制設計的合理性與執行的有效性。該方法能夠降低審計費用并提高審計效率，同時還能發現內部控制中存在的缺陷，常以賬戶余額和交易流水為審計重點，對有問題的部分進行詳細審計，因此又被稱為制度基礎審計方法。

（3）審計發展后期，是19世紀70年代后，社會風險提高，企業徇私舞弊現象加重，制度基礎審計方法的弊端開始顯露，急需一種新型的能夠防范風險的審計模式，因此風險導向審計方法應運而生[1]。

2 風險導向審計的特點

2.1 方式不同

制度基礎審計的核心為內部控制，缺乏對于風險的評估，而風險導向審計不僅能夠從內部控制來進行風險的評估，還能結合外部因素分析一些固有的風險，從企業環境、戰略、制度方面進行評估，使得風險處于可接受水平。同時風險導向審計能夠建立風險模型，從而將風險量化，屬于真正意義上的抽樣審計，更加側重于分析性測試方法[2]。

2.2 起點不同

風險導向審計的起點為風險的評估，風險評估結果決定了審計的重點、流程和范圍，并根據流程的重要程度和效果來確定例外事項是否需要實質性測試，能夠將審計重心轉移到風險評估，可以有效的識別會計報表的錯誤，然后采取相應的方法。

3 我國風險導向審計模式存在的問題

3.1 審計成本與效益問題

風險導向審計模式能夠實施的條件是成本得到補償，但是就目前來看，并沒有過于明顯的效果。目前風險導向審計工作多集中在計劃和執行過程，注冊會計師涉及的工作范圍和工作深度都很大，因此使得工作時間增加，工作流程變得繁雜，間接地增加了審計成本。同時培訓注冊會計師的費用也不容忽視，如果缺乏相應的培訓學習，勢必會影響注冊會計師對于行業知識和業務流程的把控。目前市場競爭非常激烈，審計成本增加會影響經濟效益，并且增加的成本并沒有從別的地方得到補償，導致審計工作起到適得其反的作用[3]。

3.2 信息系統的建設問題

審計重心前移是風險導向審計的重要特征之一，審計程序不能千篇一律，注冊會計師要根據不同客戶的風險領域進行風險評估，充分結合客戶的實際環境和經營狀況，制定出一套比較合理有效的審計流程。在此過程中，需要有一套比較強大的信息系統，能夠協助注冊會計師的工作，幫助注冊會計師了解企業戰略規劃、業務業績等。但是目前多數審計工作中都沒有比較完善的信息系統，無法滿足審計工作的需求，影響風險評估的準確性，極大地降低了審計工作的效率[4]。

3.3 輔助程序的完善問題

輔助程序對于風險導向審計方法具有重要的作用，目前西方發達國家已經開始開發并運用分析性程序軟件，它能結合信息系統和數據庫進行分析，通過軟件自行分析，能夠有效的降低審計時間并提高審計效率。但是目前國內審計程序軟件的設計開發工作還不到位，選擇的樣本存在針對性，影響分析結果。

4 案例分析

4.1 企業概況

某公司為汽車零件制造企業，該公司成立時間較晚，但由于掌握比較先進的技術，所以經過十多年的發展已經在國內占據了較大的市場份額。其銷售渠道為汽車制造商和零件銷售商，該公司2014年的銷售情況如圖1所示。

4.2 分析過程

根據該企業的特點需要分析剩余風險，因此要對企業財務業績、銷售業績、管理業績三方面進行分析，同時理順產品的設計開發、分銷、生產、管理流程，以人力資源、資金流向、供應鏈為切入點，對比財務數據和銷售業績，找出資金流向的出入，進而開展審計工作。

5 風險導向審計模式的應用辦法

5.1 革新審計理念

在此方面可充分借鑒國際上比較先進的經驗，強調系統性、整體性的審計，改變過去以審計測試為中心的局面，將風險評估作為審計核心，認真貫徹落實風險審計的主體思想，將風險評估做到位，實現全范圍的評估。同時豐富審計取證手段，加強分析性復核的應用，使其不僅僅在報表分析上能夠進行應用，還要向全面化、多樣化發展，對除財務數據以外的其他數據進行分析，使審計工作效率更高，風險評估更加準確。

5.2 完善信息建設

針對目前信息建設和輔助程序方面的問題，需要進行相應的整改，建立客戶分類服務體系，開發實用的應用程序并建立完善的信息數據庫。如此方便注冊會計師進行風險評估工作，為其提供及時有效的信息，并通過應用程序進行數據的加工處理，使得數據驗算、分析、核對環節的準確率更高，能夠充分的對行業性質和實際情況進行分析，提高審計工作的效率[5]。

6 結 語

文章從審計方法的發展出發，對目前風險導向審計的特點和問題進行總結，然后結合實際案例分析處風險導向審計模式的一些應用辦法，希望為完善我國審計技術提供參考意見。

主要參考文獻

[1]許麗麗. 風險導向審計模式確立前后我國審計市場行為、結構和效率的比較[D].杭州：浙江大學，2013.

[2]張建剛，張琳琳. 風險導向審計模式下上市公司審計意見影響因素研究——基于華東地區2009-2010年A股上市公司數據[J]. 齊魯珠壇，2012（3）：47-52.

[3]馮均科，鐘海珍，賀寶成. 基于規則控制的風險導向審計模式探討——以公路建設項目分析為例[J]. 南京審計學院學報，2011（3）：24-30.

[4]馮均科，鐘海珍，賀寶成. 基于規則控制的風險導向審計模式的探索——基于陜西省交通建設集團公路建設項目管理的實驗[C]//全國內部審計理論研討優秀論文集，2011.

[5]劉樂榮. 論風險導向審計模式下商業銀行內部審計標準化流水線作業管理[C]//中國內部審計協會.中國內部審計協會2008年度全國“風險導向審計在風險管理中的應用”理論研討暨經驗交流會三等獎論文匯編，2008.