淺析營改增給企業賬務及稅務帶來的影響

林敏慧+亓瑩+韓芳

[摘 要] 從2016 年5 月1 日起，我國全面推開營業稅改征增值稅試點。全面推開“營改增”， 其根本目的是消除重復征稅，完善稅制，推進企業健康發展，但企業也在新政策下受到多種影響。文章就此淺析“營改增” 給企業賬務及稅務帶來的影響，指出企業必須不斷提高財稅人員的綜合能力和稅務意識，配合“營改增”稅務制度的實施，確保企業能夠持續穩定發展。

[關鍵詞] “營改增”； 增值稅；分年抵扣；專用發票；普通發票

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 008

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）11- 0017- 02

0 前 言

2016年3月底財稅[2016]36號又將征收營業稅的最后四個行業即建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，全面改為繳納增值稅，從2016 年5 月1 日起，我國全面推開營業稅改征增值稅試點，至此我國營業稅退出歷史舞臺，相繼出現國地聯合辦稅。增值稅征稅范圍更為廣泛，減少重復征稅，降低企業稅負，有利于企業轉型升級。

1 “營改增”對企業財務會計的影響

1.1 會計科目及專欄設置

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。 增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

1.2 一般納稅人銷項稅稅額的計算及賬務處理

1.2.1 一般納稅人銷項稅額的計算

由于增值稅為價外稅，對一般納稅人來講，計稅方法主要為稅款抵扣制，即應納增值稅稅額等于銷項稅額減去進項稅額，根據不含稅銷售額×稅率計算銷項稅額，不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。

1.2.2 賬務處理

在進行一般納稅人的會計處理工作時，要特別關注一般納稅人銷項稅額與進項稅額之間的關系，若一般納稅人提供應稅服務，可以按照規定扣除相關銷售額的，則應在“應交增值稅”科目下增設三級科目“營改增抵減的銷項稅額”，用來反映銷項稅額的減少。

而企業接受應稅服務時，也必須按稅法或者有關條例的規定借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸方所記錄的金額則是實際支付的金額。

1.2.3 新規下購進不動產或不動產在建工程進項稅額計算及賬務處理

針對新規定購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

1.3 小規模納稅人銷項稅額的計算及賬務處理

對小規模納稅人來說，計稅方法是簡易征稅，應納增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率，不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。

小規模納稅人在進行應稅服務的會計處理時，小規模納稅人因按規定少交的增值稅可以沖減“應交稅費——應交增值稅”。而小規模納稅人在接受應稅服務時，按稅法規定扣減的應交增值稅借記“應交稅費——應交增值稅”科目，也可以借記“主營業務成本”或者“其他業務成本”等，而不能直接借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，但貸方科目與一般納稅人設置相同。

1.4 財務報表相關項目列示

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

2 “營改增” 前后企業所交稅款對比情況

從表1可以看出，該企業在相同類型相同收入情況下，在國家未推開“營改增”背景下需繳納增值稅為1 274.58元，營業稅26 371.39元，共繳納兩種稅27 618.97元，而在“營改增”后只需繳納增值稅1 274.58元（由于7月份當月進項稅額小于銷項稅額需繳納增值稅），年末留抵稅額為3 477.35元，可以用于以后月份抵扣，因此推開“營改增”后大大減輕企業負擔。

3 對企業發票使用和管理的影響

3.1 開具發票系統環境要求的變化

“營改增”后，對企業的發票管理更加嚴格。企業繳納營業稅時直接填開營業稅發票即可，填寫的內容比較簡單，而“營改增”后，繳納增值稅時需填開增值稅發票，填寫內容較復雜且要求具備專門的開票系統即增值稅稅控系統，引入了金稅盤。

3.2 申報系統不同

企業繳納營業稅時直接在地稅網站即可申報，“營改增”納稅人申報增值稅必須嚴格按照國家稅務總局要求的申報流程抄報稅、清卡，正確及時填報納稅軟件里的主表、附表及附列資料，以適應增值稅的核算和申報要求。因此需對企業相關財務和稅務人員進行培訓，做好增值稅合規工作的準備。

3.3 發票分類

增值稅發票分為增值稅專用發票和增值稅普通發票，所有發票必須先驗舊后供新且每月用票量必須在稅務機關核定批準范圍內。對于小規模納稅人來講，只能開具增值稅普通發票，如果購買方是一般納稅人，也可由其主管稅務機關代開增值稅專用發票。

3.4 不得開具增值稅專用發票的業務類型

“營改增”后規定了主要適用于本次營改增新增的四大行業不得開具增值稅專用發票的業務類型，財稅[2016]36號文規定，納稅人發生應稅行為，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產；適用免征增值稅規定的應稅行為；金融商品轉讓。

4 結 語

通過以上分析，國家通過制定和實施了“營改增”，對企業產生如此之大的影響是為了能夠促使企業在市場經濟中更好地發展。因此，企業為了適應此次稅制改革帶來的種種變化，必須不斷提高稅務人員的綜合能力和稅務意識，配合“營改增”稅務制度的實施，確保企業能夠持續穩定發展。

主要參考文獻

[1]國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例[S].2009.

[2]張鳳英.淺析營改增對企業財務與會計的影響[J].內蒙古科技與經濟，2016（4）：46-47.