管理會計在高校財務管理中的應用思考

蘇林麗　朱家位

摘要：高等學校新財務制度和會計制度自2013年實施，完善了高校會計核算，拓展了核算內容，提高了信息質量，能夠更全面地反映高校經濟活動的全貌。其在發揚優化核算型會計的同時，對加強財務管理提出了新要求，這也為管理會計的應用創造了新的空間，文章針對新制度對高校財務管理和會計核算提出的新要求，結合管理會計的相關理論，對管理會計在高校財務管理中的應用提出幾點建議。

關鍵詞：高校 新制度 管理會計 應用

“十二五”以來，我國對公共事業的改革不斷深化，頒布實施了許多法規制度，事業單位的管理日趨規范，高等學校作為事業單位的重要組成部分，其教育教學、科研的改革力度日益加強，原實施的高等學校財務制度和會計制度已無法完整地滿足改革、發展的需求，為適應這些改革及發展的變化，國家頒布實施了新的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》（下簡稱新制度）。

新制度于2013年1月1日起施行，其在對高校財務行為的進一步規范、高等學校對支出的責任主體的明確及績效評價、以及對資金使用效益的提高等方面，與舊制度相比有以下變化。

一、宏觀方面

1.管理體制明確。新制度中規定：“高等學校實行‘統一領導、集中管理的財務管理體制、規模較大的學校可以實行‘統一領導、分級管理的財務管理體制，高等學校財務工作實行校（院）長負責制?！?/p>

2.責任主體明確。新制度中明確指出，中央及各級地方政府對所屬管理的高校實行收支核定，實行定額或定項的撥款補助。在一個會計年度內，高校必須遵循“量人為出、收支平衡”的原則，以主管部門核定的收支額度編制預算，并嚴格執行主管部門批復的年度收支預算，執行后的超支政府不補、結轉和結余按預算管理辦法的規定辦理和使用。

3.是突出管理績效。新制度要求，高校無論從任何部門取得的專項資金，必須按資金的使用途徑，分項目進行單獨核算、?？顚Ｓ?，嚴格控制好資金的支出范圍及額度，加強專項資金的支出管理，嚴禁虛列虛報，杜絕一切違規違紀行為，并對每一項目的支出進行績效評價，總結管理經驗，真正提高專項資金使用的有效性和效益性。

4.是突出風險意識。新制度提出，高?？蓱脤W校自有資金及其結余部分進行投資活動，但同時也提出對任何財政撥款及其年末結余嚴禁進行投資活動，政府對學校的投入必須按規定用途使用，高校必須提高風險意識。

二、微觀方面

（一）財務制度

1.規定了制度的適用范圍。本制度僅適用于高等教育層次的學校，其他類別的學校不作為適用主體。

2.新制度中提出，達到一定規模的高校需設置總會計師，并明確了總會計的職責。

3.在收支預算的編制中，對預算編制的依據、基本原則等提出了具體的規定和要求，以收支預算為依據的會計的決算方面也增加了具體的規定和要求。

4.收支的分開及口徑的調整。財政撥款按同級財政部門合并，包括老制度中的財政補助收入，科研事業收入中剔除了從同級財政部門獲得的撥款等。

5.把財政撥款體制改革的新內容，比如國庫集中支付等的管理規定增加在新制度中。

6.增加了專用基金的管理內容，對年末結轉和結余的管理規定進一步完善。

7.完善財務監督等制度。

（二）會計制度

1.會計核算基礎。在核算基礎方面，新制度適當引入權責發生制，提高了高校會計制度提供的信息含量。高校在會計核算中一般采用收付實現制，但也適當引入權責發生制，主要用于資產購置、投資等方面。

2.新制度在會計科目方面做了較大的改動，會計科目的設置更加合理。

3.財務報表。系統完善了財務報表體系，進一步提高財務報表的通用性和有用性。

這些變化，對高校財務管理和會計核算提出了新要求，也為管理會計的應用創造新的空間。

三、高校在財務管理中應用管理會計的建議

新制度在管理體制、責任主體、管理績效等方面的變化，對高校財務管理提出了新的要求：結合主管部門核定的年度收支、學校的年度發展計劃，科學、合理地編制年度收支預算，并遵循預算管理的相關規定，嚴格執行預算，加強控制與管理；結合新制度建立健全學校財務管理制度，加強對支出的控制和管理，對支出事項績效評價，以此來提高資金的使用效益；對資產資源的配置與使用注重完整性和有效性，在防止國有資產流失的前提下，確保資產的保值與升值；在財務風險防范方面，要加強對各項經濟活動的財務控制與監督，避免風險的產生。

這些新要求的組織實施為管理會計在財務管理中的應用創造了空間。管理會計是一門將管理理論與會計核算融為一體的新型綜合學科，它以管理學科為基礎，通過財務會計學科的預算、績效評價等手段來對組織內部系統進行控制，以實現預定目標。它與財務會計是不同的分支，但在財務管理中是相互交叉融合的。如何利用管理會計的功能組織完成好制度變化所提出的新要求，筆者提出以下幾方面的思考。

（一）預算管理

管理會計的規劃控制職能主要是通過全面預算來實現的，其財務預算位于核心地位。就目前高校的情況而言，財務預算存在諸多問題，如預算管理意識不強、預算編制方法不科學、預算執行約束力不強、沒有健全、完善的預算績效評價體系等。為此，可以結合新制度在預算管理方面的規定及要求，利用管理會計的相關預算知識、指標和方法，對高校的收支預算進行管理，以此促進學校的健康發展。

預算管理中，需結合管理會計的基本原理并運用好相關知識、指標及方法，把新制度中管理體制、責任主體、管理績效等方面的變化及要求充分結合起來，利用制度及管理手段來引起高校、負責人、管理者對預算管理的重新認識，增強參與者的管理意識，真正履行好管理者的職責。預算管理的實施應從以下幾方面著手。

1.決策。就是預算的決策，實際是學校年度教學等目標的設定、資金的配置及收支預算編制的統一環節。充分理解吸納新制度對預算編制的規定及要求，結合學校當年的目標、資金量等，利用預算編制的技術與方法，使各項目標得以確定并落實好相匹配的資金，實現學校各項資源配置的科學化和合理化。

2.分配。指預算決策權力的分配，學校預算決策權屬于廣大教職工，他們的代表參與學校預算的決策。在實際的操作中，一般由教代會（工代會）的成員構成，他們代表不同的單位或部門行使參與權及發言權，最終的決定權由學校黨委會行使。

3.決策依據。即預算決策的具體參照標準，主要有當年的社會經濟發展計劃、學校的教育教學活動、學校當年的招生計劃、當年的資金來源預期、特定事項、公平與發展、上年預算執行情況等等。

4.預算工具，編制預算所使用的技術和工具，其實就是利用計算機及現有的預算編制軟件，按新制度中規定的規則。程序和方法，按預算決策的各項依據，逐項進行編制與分析及調整，以確保目標的實現而配置好資金。

5.資金的分配目標。預算的目標及意義，就是要在保障目標實現的基礎上，最大限度地提高資金的使用效益；同時要避免一些主觀性的產生，預算在定稿前，需在教代會等場合進行公開、公示，充分發揮集體決策的作用，把有限的資金花在刀刃上，讓每一筆資金的使用均能為學校的發展做出應有的貢獻。

6.預算方法。高校在預算編制方法中，多數是按主管及財政部門的要求組織實施的，均要求實施全面預算，一般采用零基預算和績效預算兩種編制方法，各地的要求有所差異，但同地區高校其方法是一致的，其目的就是要求學校編制科學、合理、可行、可比的收支預算。

7.預算執行。（1）嚴格執行。預算的組織與實施，最關鍵的環節就是預算的執行，編制再科學、合理的預算，沒有嚴格執行這樣環節，一切均是空談。如何預算的實施，注重的是過程的管理，嚴格執行預算對編制和考核起到連接作用，是最終考評依據的歸集過程。嚴格執行預算，必須在主觀意識上強化預算的嚴肅性和紀律性，學校收支預算一經黨委會批準，不能作任何變動，任何部門及個人必須嚴格執行。

（2）考核機制的健全。預算執行的結果需進行考評，并以考評的結果來推動下一年度的預算管理工作。對預算執行情況及結果進行考評，首先要建立健全考評機制，根據目標實施的不同對象及目的確定科學可操作的評價指標體系，并建立評價領導小組；其次各項考評指標必須進行量化，以具體的分值進行比較，并把它放在整體的預算體系中，確定具體的權重比例，應用定量和定性相結合的方法，對預算的執行情況作出綜合評價。

（二）投資決策

新制度中嚴格控制高等學校對外投資活動，但主要是針對政府部門的財政撥款及其結余，但對利用自有資金及其結余進行的投資活動沒作限制。在我國社會經濟取得長足發展的前提下，高等教育的發展迅速，許多高校為滿足社會對接受高等教育的訴求，正在不斷擴大辦學規模，事業收入及經營收入等結余資金日漸充裕，因此對投資有較大需求，利用這些結余資金進行投資，符合新制度的規定，也能為學校帶來收益。

學校及財務職能部門，在利用這些資金進行投資活動時，主要關注資金安全和收益的穩定量大因素，可參照管理會計的科學決策方法進行實施。對投資項目的選擇，必須充分了解國家財經政策的發展動向，以及投資環境等多種因素，選定好合適的項目，并提出對應的投資方案，報經學校領導層批準后再實施。

（三）專項資金的項目管理

對應一下政府投入的專項資金及科研經費，在按國家相關政策法規進行獨立核算的基礎上，可引入管理會計中項目管理的方式方法，進一步加強管理。

利用項目管理的基本原理及方法，把每一筆專項資金作為一個獨立的項目進行管理，把項目的業務和財務部門關聯起來，明確各自的職責：業務部門負責項目的開展與實施，并依據進度及時使用資金；財務部門把控好項目的經費預算，從時間節點上把哪些資金應該支付等信息反饋給業務部門，促使項目按計劃推進，并對一些特殊事項資金的支付進行指導。按項目管理來管理專項資金，能實現項目參與人員均有事可干，事事均有人在負責、在做。在設計項目管理時，分解好具體的子項目，并設定好具體工作標準和配檔表，讓參與人按配檔表中決定的時間完成具體的工作，做好相關的記錄，注重項目實施過程環節的管理，使項目從申報到結題形成一個閉環，環環相扣，不僅管好用好了專項資金，也加強了具體項目的管理。

四、管理會計應用推廣建議

本文中所提出的應用方法在一些高校早已開展，重提的目的在于借新制度實施良機，引起管理層及管理者對管理會計在高校財務管理中的作用的重視，以此推廣管理會計的應用與實踐。

1.在財務機構設置管理會計系統及人員，為其應用提供基礎平臺。管理會計的產生是源于管理的需求，其目的就是為管理層提供有用、有價值的決策信息，經過歷年的發展，形成了相應的理論及操作體系。高校財務部門要應用好它，需在財務部門設置人員、安裝管理會計系統等，為其提供應用的基礎平臺。

2.轉化領導觀念，提供專業人才素質。對于熟悉了核算會計的財務人員而言，對管理會計仍存在陌生感和不認同感，新制度實施后對高校財務管理提出新挑戰及要求，許多事項必須通過管理會計來實現，這讓我們必須轉變觀念，重新來認識和熟知管理會計的原理及方法。首先領導層面必須學習先進的管理理念，認真學習管理會計，并將管理會計的理論與學校財務管理中的新事物相結合，鼓勵全員創新。其次，會計人員需加強學習，轉變觀念，從傳統的“核算型”會計向“管理型”會計轉變，能熟悉地應用好管理會計，不斷提高業務水平和管理水平，讓管理會計在新時期的高校財務管理中發揮出應有的作用。

3.協調好與財務會計之間的關系，讓其用于具體事項。管理會計的應用基于財務會計，其主要數據來源與財務會計中，二者沒有主次之分。如何協調好二者的關系，在于對二者作用區分與認識，前者是居于具體事項的專項型管理，后者是對學校整體經濟活動事項會計核算和財務管理。任何高校均要進行財務會計核算，而管理會計就未必了，管理會計的功能在于為領導層面提供有價值的決策信息，是針對于具體的事項而開展的。所以要利用好管理會計在高校財務管理中的作用，必須協調好它與財務會計之間的關系，分清具體的功能及作用，讓其在具體的事項中發揮出重要的作用。