內部控制質量的優勢富集效應
——基于審計質量與審計收費雙重角度

蔣堯明 肖 潔 章琳一

優勢富集效應認為:在社會資源配置時,社會資源會自主向最先“突顯”出微小優勢的個體和組織聚合,使該個體和組織隨之呈幾何級數發展(王健,2004［1］)。當今社會信息傳播渠道日漸暢通,人們獲取信息較百年前迅速便利百倍,正如諾貝爾經濟學獎獲得者赫伯特·西蒙曾說過的:信息的豐富產生注意力的貧乏(Herbert A.Simon,1971［2］)。如何在超載的信息巨浪中去粗取精,去偽存真,成為擁有資源的決策者所面臨的巨大挑戰。從另一角度看,資源通常具備逐利的屬性,只有懂得如何“突顯”的個體和組織才能吸引有限的資源,最終達到富集的效果。對上市公司來說如何甄別可造成“富集”效應的“優勢”,以及如何“突顯”此“優勢”尤為重要。

內部控制是指公司為了提高經營效率、更加合理有效地獲得和使用各種資源、促進公司實現發展戰略,而在公司內部實施的自我調整、約束、規劃、評價和控制等一系列制度安排。高質量的內部控制代表著該公司具備良好的制度安排,更高的經營效率,并更可能實現公司的發展戰略,是公司具備“優勢”的指向標之一。內部控制披露可以提高公司披露信息的真實性、可靠性,從而達到降低代理成本,保護投資者利益的作用。2002年美國頒布的 《薩班斯—奧克斯利法案》,要求管理層對公司財務報告的內部控制制度進行報告,并要求外部審計師對該報告內容的準確性加以證實。2004年在美國公眾公司會計監督委員會(PCAOB)發布其第2號審計標準時,PCAOB主席William J.McDonough將內部控制譽為“抵御不當行為的頭道防護線,最為有效地威懾舞弊的防范措施”。……