試論管理會計在會計事務所的具體應用

吳華新

摘要：本文主要針對于管理會計在會計事務所的具體應用為切入點進行分析，結合當下會計師事務所應用管理會計的現狀為依據，從建立具有預算管理職能的組織機構、完善會計師事務所預算管理相關基礎工作、合理運用全面預算的編制程序和方法等方面進行深入探索有分析，結主要目的在于更好的管理會計師事務所的管理會計，進而保障會計師事務所在發展上更上一層樓。

關鍵詞：管理會計；會計師事務所；應用

基于我國國家政策引領下，聯合或是兼并成為會計師事務所解決結構單一的主要途徑。但是在對會計師事務所進行聯合過程中，其業務水平顯得較為滯后，組織管理的精細化并未適應當前時代發展。事務所通過聯合擴大，在發展業務資源時，需要快速的提升管理效率，在應對組織結構擴增時而增加的經營風險。把管理會計運用到會計師事務所的經營管理中，對于會計師事務所發展具有推動作用。

一、管理會計在會計師事務所應用的現狀

（一）當前，我國會計師事務所在進行內部管理時，應用管理會計的方面最多的是對預算管理的運用，但是此種運用，與全面預算管理依舊存在較大差距。會計師事務所一般會依據業務類型進行費用預算，從而在事前進行控制。這對于會計師事務所在承接業務以前或是投標時，是要充分考慮的方面，為會計師事務所在投標報價與審計收費方面提供主要依據。在項目小組制定預算費用時主要分為以

下幾點：

1.依據審計項目的業務多少來對項目成員進行分配以及確定項目工作的具

體時間。

2.依據項目成員的薪資水平以及項目實際時間來對人工成本進行確定。

3.對于審計項目的差旅費以及住宿費等成本支出進行確定。

4.在人工成本以及費用支出方面來對總成本進行預估。

（二）基于全面的角度來看，會計師事務所的管理者精力主要集中在業務質量上，對事務所的利潤收支等情況，通常是按照收付實現制的原則來對收入進行確認的，將其記錄在成本核算中，供其合伙人在分配利潤時提供依據。會計師事務所在經營管理中沒有對管理會計進行重視，主要的因素有以下幾點：

1.會計師事務所作為自擔風險、自主經營、自負盈虧的社會中介服務性機構，因其在對社會提供中介服務等活動時是具有高風險的特性的，決定管理層過于重視會計師事務所的短期經營成果，欠缺戰略性發展思維。

2.管理者對于管理會計的重視力度是影響其在會計師事務所應用的主要因素。

3.管理會計實施過程中或是信息獲取過程中應用成本是比較高的。

4.會計師事務的經營管理是主要依靠專業人員的，為客戶提供優質服務，但是其業務成本的構成特性會制約管理會

計運用。

二、加強管理會計運用推動會計師事務所發展

（一）對于會計師事務所的發展目標實現具體化

對全面預算進行編制，是會計師事務所中各個業務部門所要圍繞的成本、營業收入等需要滿足業務水平，進而其分別進行目標確定，經過批準的預算規劃，使會計師事務所與員工都可以充分意識到自身的需要實現的目標，依據此來安排會計師事務的整體戰略目標，對于會計師事務所的風險降低具有重要作用。

（二）有利于事務所各部門之間的交流與協調

對于工業企業而言，因為全面預算是基于利潤最大化來對市場營銷進行規劃的、材料供應規劃、資金規劃、生產規劃等眾多計劃的最佳融和，因此，會計師事務所通過對預算進行編制，可以使其各個部門之間的規劃進行有效協調，使事務所的整個計劃體系互相銜接，基于此來提高會計師事務所的核心競爭力。

（三）有利于加強對事務所經濟活動的控制

在對預算編制執行中，各個業務部門以及項目組都需要進行充分計算、分析，來對比預算與實際之間的不同，分析其原因，同時要應用有效措施來對其加以糾正，使日常中的經濟活動與業務活動有效的控制在預算的范圍中。除此之外，有了預算作為參照，在對業務支出進行審批時主要目的是對事務所的管理者縮短審批周期，增加經營效益奠定基礎。

（四）有利于激勵機制的順利開展

會計師事務所中的員工在晉級上通常是基于業績與年限來作為主要考核依據的。主要是利用全面預算的執行狀況作為實際業績考核以及晉級的主要參照，基于此可以使評價機制更加健全。通過對預算的執行力度進行全面剖析，有利于業績考核以及獎懲機制的量化考核，對于員工的控制與鼓勵也起到一定作用。

三、管理會計在會計師事務所實施時需注意的問題

（一）構建預算管理組織機構

會計師事務所需要建立與自身管理相符的預算管理組織機構。一般事務所的部門布設為三方面，其中包含質量控制部門、執行鑒證業務部門以及內部經營管理部門。會計師事務所再對預算進行制定時，需要布設臨時委員會來負責對全面預算的編制，對預算執行情況的監督與考核，是由指定工作者經過分析歸納之后向有關管理者進行上報。臨時預算管理委員會，是由會計師擔任主任委員，其余人員是由事務所中相關業務負責人共同建立。全面考慮成本效率以及日后調整情況，事務所中的預算委員會可以是臨時的，但是考核與監督務必要嚴格按照事務所有關規定實行，通常是由質控部門的工作者進行負責的，把預算執行與對業務人員的評價緊密相連。

（二）充分運用全面預算的編制方法

因為會計師事務所的獨特性，可以運用上下結合的程序，對于一些極小的業務可以應用較少的工作人員，在業務部門的內部就可以對預算進行合理確定，而較大

的項目需要事務所的內部人員共同解決，這便需要有效的交流與協調，基于此來確定項目預算。選擇正確且合理的預算編制方法是確保預算可行性與科學性的基礎，對于預算進行編制的方式有很多。比如彈性預算、固定預算、定期預算等。這些方法的存在都有屬于自己的特性，在進行編制過程中，復雜程度都是各有不同的。會計師事務所需要依據自身實際情況，來確定預算編制的方法。

（三）改善會計師事務所預算管理的基礎工作

1.明確事務所發展目標

對于發展目標進行確定，是實現全面預算的前提條件，為了加大事務所的人力資源管理力度，需要對事務所的資金進行統籌管理，基于此才會有效的實現事務所的戰略發展目標。

2.確定費用開支標準

各項業務的開支標準是事務所衡量預算指標的基礎，會計師事務所需要構建合理且規范的費用開支標準。事務所主要支出的是人工費用，構建有效的員工薪金制度是合理控制人工成本的前提。

3.完善預算管理機制

對全面預算管理徹底落實在應用中，同時要將其經濟利益發揮到最大，事先需要建立一套滿足事務所發展的管理機制。事務所需要將預算管理機制當作事務所中的整體管理制度的核心，改善預算管理機制是保障全面預算管理全面實施的基礎，進而有效提高會計師事務所的經濟效益。

四、結束語

會計師事務所提升核心競爭力，是我國市場經濟增長的核心因素，也是企業規模不斷擴增的基礎。會計師事務所的前進不能只是對其業務水平進行規劃，需要加大對事務所的內部協調管理工作力度。基于全面預算的角度進行管理，再到人力資源會計管理以及責任中心考核等，是強化會計師事務所內部管理的主要方法。從完善預算管理制度、確定各項費用開支標準、明確會計師事務所的發展目標等方面進行全面控制，進而提高會計師事務所的服務質量。

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（作者單位：青島振青會計師事務所有限公司開發區分所）