淺談變動成本法在企業中的應用

宋江紅?馮瑤瑤

【摘 要】 本文闡述了變動成本法的特征及運用變動成本法應具備的前提條件，分析了變動成本法在企業經營管理中的作用和具有的局限性，提出了變動成本法在企業中的運用策略。要設置相應的會計科目；進行相關的成本分解；在現實工作中進行有效的選擇。

【關鍵詞】 企業；變動成本法；完全成本法；應用

伴隨著社會經濟和科學技術的快速發展，市場競爭也變得愈來愈劇烈，逐漸顯現出許多問題，再加上企業預算管理制度落實的迫切性，都要求企業提供相關成本數據，在會計部門要加強經濟活動和日常控制的預先規劃。因而，西方國家開始注重運用企業的內部管理制度，它已作為管理會計不可分割的組成部分。

一、變動成本法的特征

1、以成本性態為基礎對成本進行核算

變動成本法不僅是把企業在生產過程中所產生的全部成本合理的分成了固定成本與變動成本，而且還把制造費用也科學的分為了變動的制造費用與固定的制造費用；變動成本法是把變動的制造費用記入到商品的成本里面，而把固定的制造費用作為本期損益給扣除了。

2、公司的經營利潤會受到邊際貢獻的影響

變動成本法把固定的制造費用作為本期的期間費用處理，所以在一定的產量范圍內，本期損益會對銷售量的變化更加敏感。其計算公式如下：

3、為公司內部的經營管理服務

使用變動成本法計算的稅前利潤不能作為企業向稅務機關納稅的依據。只能為公司內部的經營管理服務。

二、運用變動成本法應具備的前提條件

1、企業的資金實力

在實行變動成本法比較長的時間里，所有直接費用以盈利和虧損的固定費用的成本方法執行，這會導致急劇減少公司財務收入，因此他要求公司具備強大的抗壓能力，能承受所造成的暫時減少財務收入的影響。這就為變動成本法以后的實施打下了一個比較堅固的前提。

2、會計核算的基礎工作

對成本的詳細信息進行必要的修改，要求成為最好的標準數據。這就要求會計核算應當具備隨時能夠提供所要求的信息的強大業務基礎。變動成本法是成本會計的新方法，會計人員不僅被要求參與原始方法，而且還必須快速學習新的方法，尤其是在分配固定成本和可變成本的時候，必須要做到科學和準確。這就需要從事會計的人必須要有較高的素質和業務技能。

3、固定成本所占的比重

如果固定資產過大或者管理的成本更高，企業一般在分配產品成本時會感覺到固定成本較高，然而，如果它未分類計入，可能會錯誤地反映產物的盈利水平。當產品的更新過快，定期進行生產的新產品在生產中的一系列問題，包括短期決定價格，這些決策都要求成本的數據要完整與精確。

三、變動成本法在企業經營管理中的作用

1、能夠有效地抑制企業在發展中的盲目性和片面性

通過分析變動成本法的特征，我們清楚的看到生產量的多少并不能使盈利發生變化，然而銷售量的變化一定會影響企業盈利的變化，因而提醒管理者需要不惜代價地增加銷售量，讓銷售量增加的部分銷售收入沖減已經支付的產品的變動成本，以此來增加利潤，而不是讓庫存商品以及產品的增加來實現利潤的增長。使用變動成本法，企業的生產量、生產值的高低對企業的盈利以及虧損不會產生直接的影響。在別的前提不變的條件下，銷售量對公司的盈利起著至關重要的作用。

2、促使企業在生產組織上要科學合理的規劃

企業確定當年所要實現的目標主要考慮的是市場環境等因素，但是所有的目標都要以財務目標為核心。因此企業發展的總藍圖是預算管理，生產和銷售兩個端口被財務預算所牽制著，究竟是以銷量確定產量還是以預定量確定生產量，要想保持合理的利潤就要從成本的構成項目上下功夫。當企業的固定成本不變時，那么決策時需要考慮到的因素主要是按照市場進行產品價格的預算、生產量方案的制定以及盈虧平衡點的分析，這一系列都是依據銷量與產量的變化而形成的變動成本。

3、對公司的成本管理有很大的促進

過去傳統的成本核算方式，沒有將變動成本和固定成本區分開來，所以沒有辦法具體分析成本高而且下不來的原因，更無從談起怎樣入手來控制成本，然而變動成本法首先就將與產量變化無關的要素篩選出來，其次把重心放在控制隨產量增加的直接材料、燃料以及動力等方面，而且分析方法也比較簡單明了，在控制成本方面起著非常大的推動作用。

4、可以提高會計的工作效率

變動成本法將固定的制造費用當作期間費用從營業毛利中扣減掉，這樣省掉很多繁瑣的分攤工序。尤其是在制造費用種類繁多、金額較大的現代生產經營當中，極大的簡單化了成本核算工作的步驟，不僅避免了在分攤過程中的主觀隨意性，同時也使得會計人員的工作效率大大地提高了。

四、變動成本法的局限性

1、其產品成本的看法與會計準則產生沖突

傳統的成本概念中，可歸屬于非生產成本的固定的制造費用是被包括到產品成本中的，這一傳統理念在過去也獲得了廣泛的共識，它是符合會計準則要求的。在變動成本法中，是把固定成本作為期間成本來進行處理的，僅在產品成本計算的時候考慮其變動的制造費用。如果企業在產品成本核算的過程中采用變動成本法，很明顯不符合企業的利益以及產品的定價策略，在這一過程中，其固定成本是不可避免要發生的。企業如果在對產品進行定價的時候采用接近其成本的定價策略，那么以變動成本法為基礎的產品定價就要低于以完全成本法為前提的產品定價。相應的，公司產品的利潤程度也將會降低。由于變動成本法與會計準則的要求不一樣，使得公司在運用變動成本法的頻率大大下降。

2、對所得稅產生一定影響

變動成本法下，把固定的制造費用當作期間成本列入了當期損益，作為銷售收入的扣減項目，并不是當作產品的存貨成本，這樣就降低了企業的營業利潤。從短期的角度考慮會暫時的降低企業的所得稅和應付股東的股利，進而影響到國家征稅部門的稅收收入和投資者的收益。

3、與對外財務報告的要求不符合

使用變動成本法盤算的存貨估價和損益，不符合稅法對應稅所得額盤算的要求以及對外報送的會計報表的要求，其不適合在賬內進行計算，不可以在賬內根據變動成本法來計算企業的營業利潤、并編制對外的會計報表。

五、變動成本法在企業中的運用策略

1、設置相應的會計科目

在既不違反我國會計準則的基礎之上，為了能夠更好的把變動成本法和完全成本法相結合，又可以很好地將變動成本體現在核算的過程中，特意設置了以下幾個會計科目：生產成本（變動生產成本、固定生產成本）、制造費用（固定制造費用、變動制造費用）、管理費用和銷售費用等。

2、進行相關的成本分解

在開始，最重要的工作是在實際情況的基礎上把固定成本和變動成本區分開來。但是在現實的經濟活動過程中，還有許多與業務量相關的費用發生。例如：被劃分到混合成本的一些費用雖然也隨業務量變化而發生改變，但是它沒有嚴格的說按照怎樣的規律改變，所以對這些混合成本科學合理劃分顯得十分重要。由此，企業可以根據混合成本在實際操作過程中發生的具體情況來劃分變動成本。就目前來說，歷史成本分析法和賬齡分析法是企業在進行混合成本的分解時最常用的。此外，有一些企業還會采用工程分析法、合同確認法等。企業應結合自己企業的特點來確定適合其自身的方法對成本進行分解。

3、在現實工作中進行有效的選擇

因為任何一個公司的實際狀況不可能一樣，所以在決策的時候仍需要認真的將完全成本法與變動成本法做進一步的結合和運用。對于企業而言，因為競爭的壓力使其內部的工作量也越來越多而且也變得更加復雜，所以出于對企業經營管理和業績的考慮，企業在選擇的時候更傾向對內部經營管理有利的變動成本法。因為眾所周知，企業需要對外編制財務報告，目前來說法律制度只認可在完全成本法基礎上編制的財務報告，因此在日常的會計實務中，還需要對這兩種成本核算方法進行嚴格合理的區分。除此之外，企業在考慮將兩種方法結合應用的時候，還需要有簡化成本的核算方法和提高成本效益的觀念，我們在選擇結合制的時候，要以不會增加企業的經營成本、企業管理人員的壓力以及工作人員的工作負擔為前提。

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[4] 熊劍春.變動成本法和完全成本法的結合應用[N].中小企業管理與科技，2014.

【作者簡介】

宋江紅，就讀于西北大學現代學院.