淺析如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

廖海林

[摘要]伴隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，行政事業(yè)單位承擔(dān)的任務(wù)更加巨大。行政事業(yè)單位的資金來源主要是財(cái)政撥款，如何充分合理地利用財(cái)政資金成為各單位關(guān)注的重點(diǎn)。而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是發(fā)揮財(cái)政資金作用的重要制度保障，也是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展的前提條件。在此背景下，文章首先分析了行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的重要性，然后分析內(nèi)部控制制度存在的問題，最后提出相應(yīng)的措施和建議，為行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716165

1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概述

11內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是指以財(cái)政收支為主的行政事業(yè)單位，為了實(shí)現(xiàn)既定的控制目標(biāo)，而制定的一系列切實(shí)可行的控制制度、實(shí)施細(xì)則、執(zhí)行程序等的總稱，并以此來指導(dǎo)和監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[1]行政事業(yè)單位是行政單外和事業(yè)單位的總稱，為社會(huì)公眾服務(wù)，承擔(dān)公共管理的職能，而內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位職工工作的指導(dǎo)，也是保障內(nèi)部控制工作順利開展的保障。

12加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，行政事業(yè)單位的職工切不可墨守成規(guī)，要不斷改變觀念，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，確保內(nèi)部控制工作的順利開展，提升行政事業(yè)單位的工作效率，為社會(huì)和公眾創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度是規(guī)范職工的行為、防止腐敗現(xiàn)象滋生的重要制度保障。本文從以下幾個(gè)方面論述加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性。

首先，內(nèi)部控制度的建設(shè)有利于提高內(nèi)部控制的管理水平，明確各單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)，采用問責(zé)制度，將責(zé)任準(zhǔn)確無誤地落實(shí)到每個(gè)人頭上，提高內(nèi)部控制工作的辦事效率，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、規(guī)范性，避免出現(xiàn)不合理利用財(cái)政資金的浪費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)而改變其處于停滯不前的狀態(tài)；其次，降低行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，通過聘用高素質(zhì)的人才對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行專業(yè)性、合法性的分析，繼而提高財(cái)政資金的分配效率，更好地為社會(huì)和公眾服務(wù)，為中國特色社會(huì)主義的建設(shè)服務(wù)；再次，通過加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、可靠性，為單位負(fù)責(zé)人分析財(cái)務(wù)報(bào)告提供原始真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，為完善內(nèi)部控制建設(shè)提高數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為提高社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的公信度服務(wù)；最后，有助于踐行和推動(dòng)黨風(fēng)廉政，內(nèi)部控制制度的每個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，督促職工遵守法律法規(guī)，從根本上切斷腐敗現(xiàn)象的滋生，推動(dòng)廉政建設(shè)的開展。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

21內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

意識(shí)決定行動(dòng)，這是眾所周知的道理，同樣內(nèi)部控制意識(shí)也是內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善的重要精神。行政事業(yè)單位肩負(fù)著社會(huì)責(zé)任，有為社會(huì)公眾服務(wù)的特性，但單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)缺乏，不注重對(duì)職工內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作停滯不前，阻礙內(nèi)部控制制度建設(shè)的前進(jìn)步伐。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，將內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制混為一談，認(rèn)為只要財(cái)務(wù)內(nèi)部控制到位，單位的內(nèi)部控制問題就迎刃而解。同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容了解得不透徹，理所當(dāng)然地認(rèn)為內(nèi)部控制就是建立相應(yīng)的制度，未將內(nèi)控工作具體落實(shí)到職工的身上，對(duì)后續(xù)工作避而不談，更不用說內(nèi)控工作的監(jiān)督和監(jiān)管，將內(nèi)控工作形式化，形同虛設(shè)，起不到內(nèi)部控制的作用，妨礙內(nèi)部控制工作的運(yùn)行。

22監(jiān)督檢查不到位

當(dāng)前，我國事業(yè)單位內(nèi)部基本上都設(shè)置審計(jì)部門，但通常審計(jì)部門的審計(jì)內(nèi)容和項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)是由領(lǐng)導(dǎo)層決定的，這就決定內(nèi)部審計(jì)工作形同虛設(shè)，不能發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和監(jiān)管作用，降低內(nèi)部審計(jì)的工作效率。還有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作布局獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算難以做出正確的判斷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)分析結(jié)果與實(shí)際運(yùn)行情況大相徑庭，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量、高效率地完成。我國行政事業(yè)單位的監(jiān)督主要由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分構(gòu)成，內(nèi)部監(jiān)督主要由單位負(fù)責(zé)人協(xié)同會(huì)計(jì)人員一起完成，而外部監(jiān)督主要是財(cái)政部門和聘請(qǐng)的中介結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，查看行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金的收支情況是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)核算方法是否恰當(dāng)以及“三公經(jīng)費(fèi)”的使用情況是否合法等，但內(nèi)部控制制度的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的執(zhí)行效果不利。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管和指導(dǎo)不利，再加上外部監(jiān)督的失職等，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制工作脫離原有的正確軌道，不利于行政事業(yè)單位的健康建設(shè)和運(yùn)行。

23預(yù)算控制有效性不足

預(yù)算管理直接決定我國行政事業(yè)單位項(xiàng)目的健康、合理運(yùn)行，是單位進(jìn)行內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是決定內(nèi)控工作能否順利進(jìn)行的保障。預(yù)算控制不足不利于財(cái)政資金使用效率的提高，不利于這個(gè)事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展，是社會(huì)公信度缺失的重要源頭。預(yù)算控制有效性不足的問題主要有以下幾個(gè)方面：其一，單位內(nèi)部缺乏資金支出的管理辦法，導(dǎo)致公吃公喝的現(xiàn)象屢見不鮮，還有單位內(nèi)部的財(cái)政補(bǔ)貼等超出國家的標(biāo)準(zhǔn)；其二，單位私自挪用專項(xiàng)資金等來彌補(bǔ)日常的資金支出，導(dǎo)致專項(xiàng)資金的使用效率低下，無法實(shí)現(xiàn)專款專用的價(jià)值。

3加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

31加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

根據(jù)上面所描述的，我國部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的內(nèi)部控制意識(shí)較薄弱，阻礙內(nèi)部控制制度建設(shè)的進(jìn)程，不利于財(cái)政資金的使用效率和資金的優(yōu)化配置。內(nèi)部控制意識(shí)的提高，最應(yīng)該以身作則的是單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該以身作則，充分了解內(nèi)部控制的制度和知識(shí)，起帶頭模范作用；還要定期組織培訓(xùn)或宣傳，提高職工的意識(shí)，確保職工深知內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的重要性，將責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人的頭上，若出現(xiàn)問題能夠及時(shí)找到第一責(zé)任人，及時(shí)將問題解決掉，促使行政事業(yè)單位平穩(wěn)發(fā)展。為更好更快地提高內(nèi)部控制意識(shí)，行政事業(yè)單位可以定期對(duì)行政單位的管理人員進(jìn)行考核，或者將職工的考核結(jié)果和內(nèi)控的完成進(jìn)度相掛鉤，強(qiáng)制性地提高全單位的內(nèi)部控制意識(shí)，推動(dòng)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，為社會(huì)公眾服務(wù)，提高內(nèi)控的力度和執(zhí)行度。