關于深化企業全面預算管理的思考及建議

于長波

摘要：全面預算管理是企業落實發展戰略、加強內部控制與管理、防范經營風險過程中有效的管理方法，本文對企業實施全面預算管理過程中存在的問題進行分析，并提出相應的對策，助力企業加強全面預算管理，夯實發展基礎。

關鍵詞：深化 全面預算管理 建議

一、企業在推行全面預算管理過程中存在的主要問題和矛盾

（一）企業對預算的重視程度不夠，管理理念落后

全面預算管理是一種全新的管理控制模式，部分企業全面預算管理理念還比較淡薄，對全面預算管理內涵及其重要性認識不全面，不能從企業全局性、戰略性的高度去認識和理解全面預算的重要作用，沒能發揮全面預算管理在企業市場競爭中的引領作用，導致對全面預算管理定位不清、理解模糊。

企業高層領導對全面預算管理關注度不夠，員工也不具備全面預算思維和意識，企業不能結合戰略發展目標配置企業資源；不能運用現代的、全新的、專業的全面預算理念，去深度挖掘和分析企業經營活動中的問題；也沒能結合企業自身特點建立有效的全面預算管控體系。部分企業在預算編制過程中，往往只是“為了預算而預算”，導致預算指標形同虛設，不能有效促進企業戰略目標全面落地，沒能發揮全面預算管理的戰略支持作用。

（二）預算目標制定不夠合理，忽略了非財務指標在業績評價中的作用

部分企業全面預算管理目標尚不具備戰略導向性，主要體現在預算目標短期化，與企業長期發展戰略相脫節，全面預算管理往往只關注短期的經營管理活動，卻沒有考慮到長期戰略目標，只關注財務指標，忽略了反映企業持續經營能力的非財務指標，預算指標不能適應企業長期發展戰略的要求，無助于企業戰略目標的實現。

全面預算管理指標體系既應包括各項財務指標，同時也應包括企業的產品市場占有率、顧客滿意度、核心人才流失率、專利數量等非財務類指標。企業發展不僅僅體現在營業收入、凈利潤等當期財務指標實現上，更依賴于企業的持續創新發展能力，而非財務類指標能更全面地反映企業未來發展戰略的需要，有助于企業長期發展目標的實現。在全面預算管理執行過程中，企業更應該關注科技創新、市場份額、產能的利用程度、人力資源管理等方面的非財務指標，緊緊圍繞戰略目標、提升企業核心競爭能力和價值創造能力等方面發揮全面預算管理的引領作用。

（三）預算執行效果差，缺乏有效的考評和激勵機制

企業必須要定期對預算執行情況進行分析與評價，重點分析預算目標和實際發生值之間的偏差，從而找到經營管理問題加以改進。就目前來看，很多企業未能充分重視定期的預算監控分析報告，只重視預算編制工作，對預算執行情況的分析重視不夠。

由于很多企業尚未建立完善有效的全面預算考評機制，缺少與全面預算相配套的績效考評體系，對事后的預算結果更是缺乏相應的考核，導致預算執行不嚴謹、預算管理流于形式、隨意性強，造成預算執行情況不理想，企業的預算目標也很難實現。

二、加強全面預算管理的對策及建議

（一）樹立正確的預算管理理念

樹立科學全面的預算管理理念，堅持目標導向和價值導向，明確預算控制原則，完善預算考核指標體系，提升預算管控水平，在經營過程中，要充分發揮全面預算的管控職能，培養全員、全方位、全過程的預算管理意識。

要提升全面預算管理的觀念，必須從企業各級管理者入手，特別是企業的董事長及總經理要高度重視和關注全面預算管理工作，企業高層領導要把全面預算管理作為企業戰略規劃落地、加強內部管控、優化資源配置和提高企業精細化管理的重要手段。實踐表明，運行高效的預算管控體系離不開企業高層領導的重視和支持。

企業的管理層、各職能部門和業務部門，在實施全面預算管理管理過程中應主動溝通和協調，尤其是業務主體部門必須要重視全面預算管理的各項要求，將預算控制重心前移，從以財務部門事后控制的管理模式，向以業務主體部門自我控制的管理模式轉變。同時加強對員工預算知識的培訓和宣貫，激發員工參與預算工作的積極性和主動性。

（二）加強工作組織，建立健全預算管理體制

在企業預算管理過程中，一般要成立全面預算管理委員會和預算管理辦公室，委員會由企業最高決策層來領導，預算管理辦公室由財務部門具體牽頭負責，成員包括各職能部門、業務主體等，全面預算管理委員會根據經營目標統籌規劃，通過年度預算和月度滾動預算相結合，把企業目標和生產經營活動結合起來。預算管理辦公室需要確定預算編制的具體內容，負責預算編制過程中各個環節的協調、溝通；編制預算工作計劃，協調預算編制工作進度；解決預算編制和執行中的問題；考核監督預算執行情況，確保完成預算目標等。

企業要加強各部門、各業務主體、各生產要素的協同，強化組織保障，明確任務分工，高效協調配合，提高全面預算管理的效率和質量，各預算單位要將預算管理責任進行層層落實，對于執行過程中產生的預算偏差要及時分析和解決，動態監控，確保企業實現預算管理目標，使得企業的日常經營活動在預算的引領下平穩有序進行。

（三）以企業戰略為引領，客觀、科學編制年度預算

企業應當結合實際情況，統一制定預算編制要求和預算基礎表格，統一預算指標計算口徑和方法，并根據不同預算項目的特點，綜合運用固定預算、彈性預算、零基預算、概率預算等方法編制預算，例如：在企業的擴張時期，企業要快速拓寬銷售渠道，可以主要采用零基預算法來編制預算；對企業變動的成本費用主要應用彈性預算法來編制預算。

年度預算經企業最高決策機構或上級主管部門批準后就要嚴格執行，要保證預算的規范性、嚴肅性和權威性。如果由于宏觀政策、市場環境、經營條件等內外部環境發生變化，導致預算結果發生重大變化，可按規定的預算調整程序申請進行預算指標的調整。

（四）建立和完善預算管理的績效考核和評價機制

預算考核要從企業價值最大化的角度出發，運用多種管理手段和技術方法，從戰略高度正確評價企業的經營績效，預算考核要遵循公平、公正和公開的考核原則，對預算編制、執行、分析、改善、考評等全過程進行考核，對預算管理過程細化考核點，如對編制準確程度、預算分析正確性、編制完成及時性、預算執行達成率等進行考核，應根據考核結果對做得好的部門和員工予以獎勵，對在預算管理考核中績效不良的部門或員工進行相應的處罰。通過考核制度和激勵機制的有效結合，促進企業預算管理體制的健全和完善，為全面預算管理的實施營造一個良好的內部環境。

三、結束語

全面預算管理以實現企業戰略為最終目標，是企業管理的重要組成部分，是企業應對復雜變化的經營形勢、提升企業運行質量和效益、防范各種經營風險的有效手段，對于夯實企業發展基礎，提高企業市場競爭力，加快企業發展具有重要意義。

（作者單位：中車大連機車研究所有限公司）