對“小金庫”審計方法的探討

李茂菊

摘要：近年來事業單位的財政撥款資金實行國庫集中支付，單位可支配現金逐步減少，有的單位從某方面的利益出發，巧立明目，不斷翻新形式設立小金庫，由此引發的單位內部矛盾和職務犯罪時有發生。“小金庫”雖小，但危害極大，貪污、腐敗、行賄受賄、公款消費等損害了國家和集體利益，公款淪為“私房錢”，成為滋生腐敗的溫床，在人民群眾中造成惡劣影響，污染了社會風氣，破壞了經濟秩序，敗壞了黨風民風。因此，加強對小金庫的審計是維護社會秩序，凈化社會環境，鏟除腐敗土壤的有效措施，是一項長期而艱巨的任務。

關鍵詞：“小金庫”；審計；探討

一、“小金庫”的概念與特點

（一）“小金庫”的定義。根據中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》和中紀委、監察部、財政部、審計署《關于在黨政機關和事業單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》的規定，“小金庫”的定義是：違反法律法規及其他有關規定，應列入而未列入符合規定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產。

（二）“小金庫”的特點及認定。小金庫的特點，一是在符合規定的單位財務賬簿之外設立賬外賬，其收支不受財務制度制約。二是資金由少數人或個別人控制支配。三是小金庫存在的方式具有多樣性，有的將套取或截留的資金，以個人名義在銀行開立賬戶，設立收支賬簿，由專人管理；有的坐收坐支，即收即支，沒有賬目記錄；有的虛列支出將資金轉存在酒店、賓館等外單位，以備隨時取用。

認定是否屬于“小金庫”，關鍵看資金或資產是否列入符合規定的單位賬簿。這是認定是否屬于“小金庫”的唯一標準。所謂“單位賬簿”就是指本單位按規定設置的會計賬簿，有專職財會人員按會計制度核算管理。

二、“小金庫”資金的來源

“小金庫”從資金來源上總體分為兩種途徑：一種是截留收入不入賬，另一種是虛報費用套取資金。 “小金庫”資金的來源渠道主要有以下幾個方面：

（一） 截留各項收入設立小金庫。包括事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、各種協會及會費收入、資產出租出借收入、處置固定資產收入、廢舊物資收入、逾期押金收入、派出勞務收入、技術咨詢服務收入、技術成果轉讓收入技術培訓收入、捐贈贊助收入等。

（二）截留各種投資、委托理財、委托貸款、對外拆出資金等收益，設立小金庫。

（三）截留隱匿各種采購回扣、服務傭金和好處費，設立小金庫。

（四）截留賬銷案存往來賬項重新收回的款項以及銷售賬外資產的收入，設立小金庫。

（五）截留各項事業性收費、管理性收費、轉讓或出租無形資產和技術專利收費，設立小金庫。

（六）將公款私存、私貸利息收入以及其他各種現金收入設立小金庫。

（七）通過虛假采購、虛列支出等方式套取或轉移的資金設立小金庫。如通過虛假或高價采購材料并虛列材料費的形式，多付對方貨款，然后將這部分資金返還或留在對方掌握使用。

（八）通過虛報冒領勞務費、咨詢費、培訓費、講課費等虛列支出方式套取資金設立小金庫。如虛報夜餐補助費、加班費、臨時工資等。

（九）以虛假會議費、培訓費、咨詢費等名義虛列支出套取資金設立小金庫庫。

（十）以非法票據騙取資金設立小金庫，包括兩種情況：購買假發票等票據騙取財政資金或其他公款設立 “小金庫”，以虛假經濟業務事項取得發票等騙取財政資金或其他公款設立“小金庫”。

（十一）向相關單位轉移資金設立“小金庫，包括：向關聯企業以各種虛假業務轉移資金，再從中報銷費用或提取現金；超出《工會法》規定的資金來源，將資金轉入工會賬戶在規范津補貼之外，利用工會經費直接向職工個人自行發放津貼補貼或福利，或以報銷職工個人費用的形式變相發放津貼補貼的。

（十二）利用處置帳外資產的收入設立小金庫，包括帳外固定資產、無形資產處置收入等

三、小金庫資金的違規支出

小金庫的資金使用一般是單位或個別人為了規避國家政策規定，達到某些利益，而違法違規使用的資金支出。

（一）超過規定標準，購買房產、汽車、高檔家具、高檔辦公用品，高檔裝修辦公用房等。

（二）超標準發放獎金、津貼補貼、福利等支出。

（三）接待宴請、公款旅游支出。

（四）禮品禮金支出。

（五）個別人違法私分。

四、“小金庫”的審計方法

“小金庫”具有隱蔽性，不容易被發現，應從以下五方面重點審查。

（一）以收入為主線進行審查

1.審查對外簽訂的各種收入合同。對外簽訂的技術咨詢、技術服務、技術轉讓是否按照合同規定的金額足額到賬，有無截留收入存入個人銀行卡建立小金庫的問題。

2.審查被投資單位上繳收入。對被投資單位經營收入是否按規定的投資比例進行了分紅，是否存在將應上繳的收入掛往來賬，用于投資單位報銷費用支出。

3.審查試驗產品收入。對照試驗任務，排查單位試驗安排文件資料，對照財務賬面入賬情況，審查是否有將試驗產品收入截留，存入小金庫的問題。

4.審查其他收入。對試驗產品試制過程中產生的邊角廢料以及副產品的收入進行審核，是否足額入賬，有無將其收入截留存入小金庫。

5.審查單位銀行理財產品以及定期存款利息收入情況，對每一筆理財產品以及定期存款的期限、利率、收益入賬情況逐一核對，是否截留收益轉存小金庫。

6.審查資產出租出借收入。對資產出租、出借收入賬面反映的是否真實、全面、完整進行審查盤點，有無截留收入存入小金庫的問題，有無用單位資產出租收入在帳外抵頂費用支出的問題。

（二）以各種支出為主線進行審查

1.審查材料支出。審查單位對試驗耗材的購買、報銷、保管、使用等各環節的控制和監管是否到位，是否有內部控制缺失的問題，如果單位內部控制環節不嚴密，重點審查采購業務虛假套現形成小金庫的問題。

2.審查勞務費支出。重點審查勞務費發放有無現金支付、代領代簽的問題，是否有頂替冒領、虛假支出套取現金形成小金庫的問題。

3.審查試驗費支出。重點審查試驗費支出所附合同的真實性，試驗費支出金額的合理性，是否存在虛報支出套取現金形成小金庫的問題。

4.審查會議費、咨詢費、印刷費、運輸費支出。重點審計費用支出的標準、發票的虛實真偽，是否存在轉移資金形成小金庫的問題。

5.審查資產購置支出。重點審查資產購置的各項審批手續是否齊全，盤點資產實物的管理和使用情況，分析購置價格的合理性，有無虛假購置以及高價購置的轉移資金設立小金庫的問題。

（三）以財務核算為主線進行審查

1.審查核對會計原始憑證。通過對收入原始記錄、發票存根與會計收入入賬金額進行核對，是否存在截留收入轉存小金庫的問題。

2.審查財務往來掛賬。對往來掛賬單位的真實性進行核對，是否存在將虛假支出以應付款的形式通過虛擬的賬戶掛賬，是否存在將經營收入款以預收款的形式虛擬賬戶掛賬，待機將虛擬往來掛賬轉入小金庫。

3.審查財務賬面與某公司企業對轉資金記錄，是否存在以虛假業務互轉資金，謀取利益建立小金庫的問題。

4.審查銀行未達賬項情況。通過銀行對賬單審查是否存在資金支出長期未達賬項，支出的資金賬外循環一定時間后又轉回不記賬，通過這種形式將公款帳外循環謀利建立小金庫。

5.審查成本核算的真實性。通過對賬面材料的出入庫，產品的產出，推算成本的真實性，有無通過虛列成本，轉出資金建立小金庫的問題。

6.審查核對出納現金情況。通過不定時對單位出納現金庫存的實際盤點，發現是否存在與賬面不一致的情況，無論是長款或短款，都有收入和支出不入賬的情況，是否存在帳外小金庫資金循環的問題。

（四）以資產盤存為主線進行審查

1.對存貨進行盤查。通過對原材料、產成品、低值易耗品等實物進行盤點，并與保管、財務明細賬記錄的庫存情況進行比對，發現差異，是否存在物資出庫收入不入賬，截留收入資金轉入小金庫的問題。

2.對房屋、汽車、儀器設備等固定資產進行盤點。通過盤點與財會記錄的明細賬以及實物保管卡片核對，是否存在帳外資產出租建立小金庫的問題。

（五）以流量為主線進行審查

1.業務流審計。以業務流為導向，審查被審計單位所有與經營活動有關的業務記錄，要特別關注與下屬單位和業務關聯單位的經濟往來，通過審查這些相關業務活動的異常情況，往往可以發現其在業務環節存在的隱瞞、截流收入或虛列成本費用回返資金等問題。

2.信息流審計。以信息流為導向，以審計事項為中心，采取與有關人員座談、個別談話走訪等形式，全面收集社會信息，通過對社會信息與財務信息的綜合分析，往往可以發現有價值的審計證據。

4.文件流審計。以文件流為導向，審查被審計單位簽訂的經濟合同、簽發的業務文件、管理層的會議記錄、領導辦公會紀要、工作總結等，通過查閱這些資料的相關記錄，往往可以發現異常情況和違紀違規問題的線索。

通過以上五方面的細致審查核對、調研分析，違規違紀套取資金設立小金庫的問題會被發現線索進而深入調查審計。

（作者單位：山東省農業科學院）