現金流預測在醫院預算管理中的應用解析

孫小永

摘要：近年來，隨著我國醫療市場的不斷發展和新醫改政策的深入實施，在我國財政體制改革日益深化的大環境下，存在于公立醫院中傳統的預算管理機制已經無法滿足公立醫院在新形勢中發展的需要。面對日益加劇的市場競爭環境，我國醫療機構不論是在規模上，還是在運營上都發生了很大變化，這就需要公立醫院必須在現有的環境中盡快尋求一種比較完善的、健全的全面預算管理機制，在不斷提升醫院預算管理水平的同時，不斷完善醫院財務管理體系、加強內部控制、完善成本核算，為促進醫院的健康、穩定、可持續發展奠定基礎。本文將站在現金流的角度對其在公立醫院預算管理中的應用進行剖析，為保證我國醫療衛生體制改革的深入發展提供有價值的參考。

關鍵詞：現金流預測；醫院預算管理；內容；應用策略

在醫院財務管理體系中，預算管理是一項極為重要的內容，并在醫院的內部控制與管理環節中占據著極其重要的地位。我國頒布的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》中分別對醫院的預算管理進行了更加詳細地規定，使得預算管理更加規范化、科學化、合理化。另外，在我國新頒布的新醫改方案中，對于預算管理也做出了明確規定：核定收支、定向補助、超支不補、結余按規定使用，這是醫院預算管理制度中的基本原則。這一基本原則的實施使得醫院的預算管理更加趨于規范化發展，對醫院成本核算等相關方面的控制與管理更加有效，實現了醫院成本降低、效率提升的財務管理目的。改革開放三十多年來促進了我國經濟的迅速發展，提升了人民生活水平，人們對醫療衛生服務的要求也越來越高。因此，為了能夠盡快適應不斷加快的經濟發展步伐，為了滿足廣大人民群眾看病就醫、醫療保健的需要，加強醫院財務管理體制的建設已經迫在眉睫。但是，對于醫院而言，由于受各種因素的影響，特別是在計劃經濟時期遺留下來的較為落后的財務管理模式，造成醫院內部預算管理意識差、成本核算問題明顯、醫院的預算管理執行粗糙、預算目標難以落實到位等問題。因此，本文將站在現金流良性循環的基礎上，對醫院的現金流收支情況進行預測，并及時調整現金管控中存在的問題，從而實現通過現金流預測在醫院預算管理中的有效控制。

一、醫院現金流預測的主要內容

現金是保證醫院經營活動正常進行的基礎，就如同人體中的血液一樣決定著醫院經濟效益的提升。現金流主要是指在一定的會計期間內醫院資金的流入、流出等引發的經濟活動，以及現金的流入與流出之間的差量統稱。因此，以現金流預測為基礎的預算管理主要是指醫院根據以前的歷史數據和經驗，再結合醫院未來戰略發展目標、醫院目前的實際經營狀況等，對一定時間內的醫院資金流入、流出進行預測，并以此為基礎對醫院的資金需求進行合理規劃、科學安排醫院現金的使用、優化并分配醫院現金，使其進入到醫院的不同經營環節中。現金流預測為基礎的預算管理主要是根據醫院現金的收支為主線進行全面預算的編制的，醫院內部不同的科室、不同的職能部門根據自己的業務特點與發展目標制定出本科室、本部門的收支計劃，并對現金的流入、流出、盈余和不足等進行預測，通過逐級上報的方式進行匯總，并將信息傳遞給醫院的預算管理部門。作為醫院的預算管理部門，不僅要對資金的流入、流出等做出準確預測，還必須對預測中存在問題的、資金嚴重不足的科室、部門提前制定出資金籌集方案，而對于資金比較富裕的科室和部門可以提出資金使用的安排規劃。目前，我國醫院現金流預測的主要內容包括：醫院的經營活動現金的預測、醫院的投資活動現金的預測、醫院的籌資活動的預測三部分內容，本文這主要是站在現金的流入與流出這兩個方面分別進行探討的。

（一）醫院經營活動現金流預測

醫院不同于一般的企事業單位，目前各醫院的經營活動現金流入主要包括為患者提供的醫療服務收入、醫院銷售藥品獲得的收入、醫院對外提供勞務獲得的收入、以前年度的應收賬款收入、預收的患者醫療款收入、其他與醫院的經營活動相關的現金收入等。對于醫院的經營活動中現金的流出來看主要包括：支付給醫院員工的工資、各種稅款，醫院為了保證其正常的運轉購買的衛生材料、藥品、各種試劑、支付的勞務費，支付的其他與醫院的經營活動相關的現金。

（二）醫院投資活動現金流動預測

醫院在其經營運轉過程中為了能夠獲得一定的收益還將進行各種投資活動。醫院的投資活動現金的流入主要包括：對外進行長期、短期投資而獲得的收入，收回投資收到的現金，處置醫院的固定資產、無形資產、長期資產等獲得的現金收入，其他醫院的投資活動相關的現金收入等。而醫院的投資活動中還將付出一定的支出，也就是投資活動中現金的流出，主要包括：醫院為了擴大規模、改善經營環境而購買的固定資產支出、無形資產購買的支出、其他資產購買的支出，對外投資中支付的現金支出，支付的其他與醫院的投資活動相關的現金支出等。

（三）醫院籌資活動現金流預測

醫院為了擴大經營規模，改善醫療條件以便更好地為廣大患者服務，除了依靠政府財政撥款外，如果遇到資金緊張的情況下還會出現籌集資金的活動。醫院的籌資活動現金的流入主要包括：國家和政府的財政撥款，從銀行等金融機構獲得的借款，其他與籌集資金活動相關的現金；醫院籌資活動所涉及到的現金流出主要包括：償還債務所支付的現金，償還銀行等金融機構的長短期借款的利息支出，融資租賃中支付的現金，其他的籌資活動中的現金流出。

二、醫院現金流預測的作用

（一）有助于加強醫院財務管理

現金流預測預算管理的主要對象是現金，作為醫院各項財產物資的一種貨幣表現，掌控著醫院的發展命脈。因此，抓好現金管理，構建以現金流預測為主導思想的預算管理體制也就是緊緊把握住醫院的生存線、發展線。目前我國市場經濟發展已經邁入新經濟常態，外在的環境變幻莫測。這些外在的影響因素都將對醫院的現金流量產生影響。加強對現金的管理不僅能夠幫助醫院避免財務風險的發生，更能夠提升醫院的財務管理水平。可見，對醫院的現金進行管理與控制能夠通過對現金的預算真正揭示出醫院在某一期內的盈虧狀況，能夠幫助醫院有計劃地進行資金的籌措、投資方案的確定，為醫院的財務管理提供方向和目標。醫院通過現金流預測的方式進行預算編制，能夠在第一時間對醫院一定會計期間內的債務、稅收、利息、其他支出等的支付金額、支付日期進行預測和估算，并以此為依據對未來這些支出的資金確定來源。現金是醫院財務管理中最直接的對象，它不僅僅是財務管理中不可或缺的財務信息，還是醫院財務管理中重要的管理內容。現金充分反映出醫院可用資金的能力，具有一定的特殊性，并能夠提高醫院財務管理信息的可比性、科學性、相關性。可見，做好現金流預測的預算管理能夠全面提升醫院的財務管理能力，對醫院日常的現金活動進行實時、動態化監控，還能夠為醫院的管理者、決策者提供真實的、可靠的財務信息，為保證醫院的可持續發展奠定基礎。另外，采用現金流預測的預算管理，能夠對于醫院在未來的經營中可能出現的矛盾、困難等提前考慮，并做好準備應對措施。幫助醫院避免出現由于盲目發展而帶來的各種財務風險；通過現金流預測的預算管理能夠使醫院在實現既定的戰略發展目標的過程中，用自己的實際擁有量和控制力牢牢把控自己的發展方向，實現與外界環境的動態化平衡關系。

（二）有助于醫院進行投融資管理決策

隨著市場經濟的不斷發展、隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入實施，各醫院必須結合自身的經營特點進行預算。現金流預測基礎上的預算管理要求各醫院必須保持一定的現金余額。這主要是由于醫院在正常運轉過程中不可避免的會受到市場風險、財務風險、違約風險、醫療事故風險等因素的影響，這些風險將導致醫院的現金調度失靈、流動負債償還困難等問題的發生。保留一定的現金余額能夠實現醫院現金流的有序、正常、健康、可持續運轉，為保證醫院的經營活動奠定基礎。例如：如果通過現金流預測發現醫院內部的資金不夠支付時，醫院就應該及早尋找其他的資金籌集渠道；如果在通過現金流預測后預估到醫院還有剩余的資金，那么就應該對這筆資金可能存在的時間、金額等進行規劃，醫院可以將這筆資金運用到短期投資中，以此來提升資金的使用效率；這種一舉兩得的好事不僅能夠幫助醫院實現了資金的流動性，更使醫院獲得了報酬。但是，值得提醒的是，醫院的財務人員在選擇短期投資工具時一定要與醫院的領導層協商，對投資工具的安全性，資金的變現性、收益的穩定性等進行全盤考慮。

（三）有助于醫療機構間業績評價

現金流預測的醫院預算管理并不是只涉及到財務部門，而是涉及到醫院內部各科室、各職能部門的職責與利益，簡單而言，現金流預測預算管理是有效解決醫院內部各科室和職能部門之間矛盾和困難的潤滑劑，對于促進醫院內部各科室和各職能部門戰略規劃的落實極為有利。在完善的現金流預測基礎上進行預算能夠促進醫院各科室、各職能部門的計劃真正落到實處。醫院在實現其未來發展戰略規劃的過程中必然會使得潛藏于各科室、各職能部門中的矛盾和沖突逐漸凸顯出現，面對這種情況，醫院內部的領導必須站在公平、公正的立場，統一進行平衡與協調，這樣能夠明確各職能部門、各科室的責任和利益，防止在今后的工作中出現相互推諉、遇到問題相互扯皮的現象發生。各科室之間的摩擦避免了必然也會提高醫院的整體工作效率。另外，我們從另一個角度來看，現金流預測的醫院預算管理實現了對一定時期內的醫院工作目標的量化、細化，這也為各醫療機構之間進行績效考評奠定了基礎、提供了科學的數據依據，有利于醫療行業內部、醫療機構之間進行考核、獎懲。

（四）有助于醫院開展項目管理決策

現金流預測預算管理本身就是對醫院資金使用狀況的一種約束，一個重要的管理過程。它主要包括對醫院在未來一年內的資金進行合理預測、有效規劃，并對資金的使用情況進行全過程、動態化跟蹤管理，對于預算執行中存在的偏差應及時予以分析，并對執行中存在的難點及時進行反饋，這對加強醫院內部控制、降低財務風險的發生有著積極的促進作用。對于醫院的相關部門而言，一定要做好每一筆業務的賬單，對于申請的財政資金撥款的項目必須經過層層嚴格審核，并嚴格遵照項目支出的具體內容進行申報。對于醫院而言對照年度資金預算的執行情況可以實現對項目的有效、科學的管理，并根據預算的執行情況及時與項目的進度進行綜合的、多維度的對比和分析。

三、現金流預測在醫院預算管理中的應用解析

（一）編制現金預算，加強資金流量調控機制

這就要求醫院必須要進一步規范以現金流為核心的全面預算管理體系的構建，完善預算的編制流程。在醫院全面預算管理中引進現金流預測，要求在預算編制時一定要進行戰略目標的準確定位，并在此基礎上制定出醫院在未來一年的發展目標和發展規劃。不同的醫院其經營特點不同、實際發展狀況不同，因此必須根據自身的實際發展狀況和未來的發展規劃進行現金預算的編制。如：醫院可以根據情況采取自上而下、自下而上、上下結合的方式進行預算的編制。另外，為了保證資金的順暢流動，還必須構建和完善現金流預算編制制度、構建資金流量調控體系。如：醫院必須先明確預算編制的基本依據和基本原則，然后在科學的預算編制方法的支撐下，充實并完善預算的編制，以此來保證現金流預算編制方法的科學性、編制程序的恰當性、編制依據的合理性，一定要加強對資金流量的調控，避免出現現金流預算指標過低或者過高現象的發生。預算編制工作并不是財務部門的工作，需要在醫院內部進行全方位、全員、全過程的管理。

（二）運用現金管理策略，提高資金利用率

醫院不同于其他企事業單位，醫院在其經營過程中不僅僅要贏得一定的經濟效益，還必須兼顧其社會效益和公益性質。因此，將現金流預測運用到醫院預算管理中，一定要合理運用現金管理手段，實現資金使用效率提升的目的。如：公立醫院在國家財政撥款、各項補助、向患者收費等條件均一定的情況下必須做好資金支出的預算、資金成本的測算，在加強對現金流量有效控制的基本前提下保證資金的及時回籠，保證醫院的各項正常支出。醫院的財務部門必須充分發揮其財務管理的職能作用，在保證資金運用權力的高度集中基礎上，對醫院的存款、現金等流動資金進行合理的、科學的優化與配置，從而提高醫院資金的使用效率。

（三）完善基本財務分析方法，健全相關財務指標體系

醫院作為一個比較特殊的經濟主體，實施以現金流預測為基礎的預算管理既具備了一定的可能性，又具備了一定的現實性。醫院為了保證其正常運轉也會不斷擴大規模、提高醫院的硬件水平。這就要求醫院必須在完善的財務分析方法的支撐下，不斷健全和完善相關財務指標體系。如：醫院可以利用財務管理控系統中的現金流量表計算已經入賬的現金流入與流出數量。現金流量表是最能夠表明醫院在一定的會計時期內現金流入與流出的來龍去脈的，并能夠充分反映出醫院的償債能力、支付利息的能力、未來獲取現金的能力、投資活動對經營成果的影響能力等，這些財務指標的細分都能夠幫助醫院對整體的財務狀況及時做出客觀的、正確的、科學的評價。

（四）利用現金流預測開展成本核算工作

醫院在日常的經營運轉活動中應該保證適量的現金，防止醫院出現現金短缺的問題。但是，醫院又不能將閑置的資金放在這種毫無收益的方面。為了實現閑置資金的使用價值，要求醫院必須對成本進行科學的、精準的核算與測定，對現金支出的時間、數量等進行預測，并以此為依據來編制現金預算。一定要盡量避免醫院成本增加現象的發生。

四、結束語

綜上所述，隨著現代信息技術的發展、市場經濟的逐步完善，現金流預測已經成為醫院預算管理中的一項重要環節。如果醫院能夠根據自身的實際情況實施得當，那么就可以通過對現金的預測了解醫院是否存在現金過剩或者現金短缺的問題。因此，現金流預測在醫院預算管理中的應用能夠幫助醫院的管理者及時了解醫院的財務狀況，并對于存在的問題及時進行調整和修政，以此來保證醫院的健康、穩定、可持續發展。

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（作者單位：北京核工業醫院）