上市公司會計監管存在的問題及對策

張靜

摘要：我國的資本市場經過了十多年的發展，上市公司也已經逐漸地步入了規范的公開披露信息的軌道，但是當前在上市公司會計監管中仍然存在著許多的問題，這些會計監管問題的存在嚴重擾亂了我國資本市場的秩序，所以對于上市公司會計監管中所存在的問題及相應的對策進行研究有著非常重要的意義。

關鍵詞：上市公司；會計監管；現狀；建議

中圖分類號：F275

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2016）036-000159-03

我國社會主義市場經濟下，國有企業占上市公司的大部分，“國資獨大”的這種局面短時間內很難改變，這也大大的提高了上市公司會計監管的難度。近些年來出現許多的會計造假事件，這不僅說明了加強會計監管的重要性和迫切性，同時也為我國對于會計監管方面提出了更多的要求，目前還有很多問題出現在我國會計監管體系中。進行會計監督的目的是在遵守法律法規的前提下依法治理上市公司在發展過程中出現的會計信息失真、管理混亂等問題，對市場會計行為主體進行引導、干預、管制，以此來保證利益相關者的利益和國家的利益和現代市場經濟的健康有序的發展。

一、會計監管概述

（一）會計監管的內涵

隨著社會主義市場經濟的發展，國有企業、上市公司等都對自己的管理模式方面進行了改革，但是在改革的過程中，我們發現出現了一系列的經濟問題，如何有效地去發現和糾正這些問題成為現代企業健康有序發展的當務之急。根據這一問題，相應提出了“會計監管”的概念。我國早在20世紀80年代就有一些學者專家對會計監管給出了一些定義，把會計監管歸類到會計管理中，但是隨著社會經濟發展和對會計監管認識的加深，90年代后期“會計監管”最終被作為是一個相獨立的概念。現今我國會計理論界對會計監管的內涵主要概括為以下三點：（1）干預論。認為會計監管就是對企業的一切經濟活動進行干預監管；（2）公證論。這是通過委托關系，擁有“公證會計”的作用，以此防止、制止出現虛假的會計信息。（3）博弈論。委托代理關系中的“信息不對稱”是會計監管的必要性體現，會計監管的目的就是要去除這種“信息不對稱”，同時也為企業管理者和投資者之間存在的極大信息不對稱性提供解決策略。

（二）會計監管的特點

會計監管作為我國經濟監督的重要組成部分，它有其自身的優越性和獨特性。它的特點主要表現在以下幾點：

1.合法性

會計監管是由法律賦予會計人員的權利，它要求會計人員要遵守國家法律法規，嚴格按照國家的財經制度監管企業內部的各項經濟活動。

2.合理性

所謂合理性就是要符合客觀經濟規律的要求，我國法律明確規定對于任何違反客觀經濟規律和損害國家和人民群眾利益的經濟活動會計人員都要制止和糾正。會計人員必須保證會計信息的真實性、完整性、準確性，能夠使會計信息的使用者做出科學的決策。對于違反經濟制度的行為，會計人員要堅守底線，嚴厲拒絕。

3.綜合性

會計監管貫穿于經濟活動的整個過程，從經濟活動的計劃到實施，從資金的使用和經營成果的分配都要進行會計監管。

4.及時性

由于會計人員在工作中需要直接參與到核算、控制、預測和決策的經濟活動中，因此相對于其他的監管形式如：審計監管和稅務監管來說發現問題早，監管更及時，這也有利于問題迅速解決，避免造成重大損失。

5.雙重性

會計人員是會計監管主體的一部分，會計人員直接參與到企業的經濟活動中，進行核算、控制、監督，使會計人員具有了雙重身份，既是參與者，又是監督者，這也決定了會計監管的雙重職能，不僅對本企業的微觀經濟事業管理和提高經濟效益實行監管，也為國家宏觀經濟管理和提高全社會的經濟效益實行會計監管。

二、上市公司會計監管的現狀分析

會計監管體系的概念目前還沒有明確的認識，但是我國會計理論界大體認為分為兩個方面：會計監管的規范體系和會計監管的運行體系。會計監管的規范體系解決的是會計監管規范的建立問題，運行體系則解決的是如何實施和執行會計監管規范的問題。

（一）會計監管的規范體系現狀

我國監管法規體系大體分為基本法律、行政法規和部門法規三個層次。基本法律是由全國人民代表大會及其常務委員會制定的基本法律，主要包括《會計法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師》等，這些法律主要都是從總體上規范企業的會計活動和會計人員行為。第二個行政法規指的是由國務院頒布的行政法規，包括用于規范企業財務會計報告的構成、編制和對外提供行為的《企業財務報告條例》以及用于規范股票發行行為的《股票發行與交易管理暫行條例》。部門法規是在國家的基本法律和國務院法規之下，在立法機關的授權下，會計監管行政部門制定和發布的部門規章制度。

（二）會計監管的運行體系現狀

對于會計監管的運行體系現狀，通過我國上市公司會計監管主體、上市公司會計監管客體、上市公司會計監管的目標和上市公司會計監管方式四個部分來理解。會計監管的主體是會計監管行為的具體實施者，包括任何有權對會計活動施加影響的機構和個人。除此之外，根據《會計法》的規定，“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”，而投資者和債權人為了保障其自身的利益也會對企業進行監管，他們也作為監管的主體存在。會計監管的客體指的是會計監督行為的具體承受對象，包括有義務接受監管的會計系統，以及對會計監管系統運行施加影響的機構和個人，上市公司會計監管的客體是單位經濟活動以及會計行為。會計監管的目標是通過監管活動達到所期望的結果，上市公司會計監管的目標是保證會計信息的真實性、客觀性和完整性。會計監管的方式是指會計監管主體采用何種方法和形式來對監管客體進行監管，一般采取直接監管和間接監管兩種方式。內部監管主體主要采用直接監管方式，外部監管主體采用間接監管方式。

三、上市公司會計監管存在的問題

（一）政府監管的不到位

隨著經濟發展和全球化的進程，我國在加入世界貿易組織之后與世界的經濟貿易往來日益密切，會計作為國際間國家商業往來的語言，在投資、籌資和貿易活動中的作用也凸現出來，我國政府近幾年來也致力于會計等相關法律法規的建設，加大對違規行為的處罰力度，但是政府在監管中存在監管不到位的問題是不能忽視的。我國的政府會計監管部門主要有財政部、審計署、稅務局、工商局、證監會等等，眾多的監管部門造成分工不均、職責不清，在實際的監管中無法形成有力的監管合力。同時，這種監管還造成導致會計信息無法共享，出現問題互相推諉的局面。這些都是導致政府監管不到位的原因。

（二）內部監管沒有充分發揮效力

上市公司的內部監管主要是通過公司的內部治理結構實現的，但是目前我國上市公司的內部治理結構卻存在著嚴重的缺陷，主要表現在我國上市公司的董事會和監事會只是形式上的存在，并沒有充分發揮各自的作用。首先，在成員的構成上存在不合理。我國的上市公司由經理層擔任董事的比率比較高，甚至存在由董事長直接兼任總經理的現象，這就導致了董事會與經理層之間的相互制衡機制失效。其次，監事會的組成人員大多由上市公司的元老和內部人員擔任，在行政權力上處于總經理的領導之下，這就使他們礙于總經理權利無法行使正常的監管權利。最后，上市公司的董事和監事會的成員大多學歷偏低、素質不高，缺乏管理財務方面的專業知識，因而不能有效的對企業內部進行監管。

（三）上市公司監管政策不完善

目前，由于資本市場的不發達，上市的公司中國有企業占相當大的比重，國家是企業的主要投資人和債權人這使得上市公司的監管政策主要突出的是國家的利益，而且已有的監管政策不夠完善，因此無法滿足一些中小投資者的利益。上市公司的監管政策除了受制于會計準則外還直接受制于稅法的規定。監管政策上側重于考慮管理者業績考核、籌集資金、避免處罰等，為了達到目的，有些企業還存在運用各種方式粉飾報表的現象。在監管政策的選擇上有些企業沒有達到整體優化的目的，政策目標與所選擇的方法程序不一致，還缺乏統一的科學指導思想和科學選擇程序，隨意性大，無法評估真正的效用。監管政策的透明度不高，也導致了對于上市公司的監管無法達到預期的效果。

（四）新會計準則的實施進一步加大監管的難度

為了適應全球化的趨勢，新的會計準則要做到與國際會計準則趨同，從而提高我國經濟的開放程度、促進我國的經濟發展程度以及提升我國在國際資本中的地位，但是由于我國特殊的國情，實施新的會計準則對會計監管是一個嚴峻的挑戰。首先，由于公允價值計量相對于歷史成本計量模式而言，對于價值的確定更具有主觀性，而且新的會計準則也沒有明確對公允價值判斷的標準，這就使會計監管主體很難對其真實性進行判斷，也無法進行有效的監管。其次，新的會計準則對會計活動的規范由原來的規則導向性轉向了原則導向性，由于更加注重提供原則沒有具體的規則使新的會計準則更加模糊，導致在不同的利益驅動下，不同的會計主體對同一事件采取不同的處理方法。最后，新的會計準則大量使用臨界標準，使會計人員在實際的會計活動中運用自己的職業道德和職業判斷力，這也增加了會計監管的難度。另外，衍生金融工具在表內的確認和計量也加大了監管的難度。

四、解決上市公司會計監管問題的對策

（一）加強政府監督主體的建設

加強政府監督主體的建設，要以政府監管為主導，進一步完善政府會計監管。我國有一個龐大的政府監管機構，但是各機構之間卻存在權責劃分不明確和缺乏監管部門是否越權標準的現象，有的部門私自擴大監管范圍造成監管重復，浪費人力、物力、財力的后果，這就要求加強政府部門之間的協作，建立起協調型的管理體制。另外要加強對政府部門的再監管，在監管的過程中應該透明化，在社會公眾的監督下進行，并且加強法律法規對于政府違法行為的處罰力度，增強法律的震懾性，讓政法的權利在“籠子”中行使。其次，要以內部監督為基礎，提高內部會計監管的質量，要求我們要明確各監管部門的職責，劃清監事委員會和審計委員會的職責，明確審計委員會和與內部審計部門的關系，做到充分發揮政府監督機構的職能。

（二）充分發揮內部監管的作用

內部監管指的是企業自身的監管，內部監管的主體主要是企業會計人員。充分發揮內部監管作用，首先，要加強注冊會計師行業的自律建設。獨立性作為注冊會計師的靈魂與生命是能否發揮防范財務報表粉飾作用的關鍵，如果沒有獨立性，審計的鑒證職能也就失去了意義，因此要加強注冊會計師的自律建設必須保持注冊會計師的獨立性，提高會計的審計質量。其次，完善成員的構成。明確上市公司領導者和管理著的具體職責，這樣不僅可以保證會計監督工作有條不紊的進行，而且還能夠避免發生職責沖突，從而確保會計監督的科學性、合理性。

（三）完善上市公司監管政策

加強政策建設是完善上市公司會計監管的重要措施之一。在制定會計監管政策的過程中必須充分的考慮到會計信息相關利益者對于會計信息的影響，制定相對應的政策對其行為進行有效的限制。在確認制造虛假會計信息的主要負責人時應將重點集中在利用虛假會計信息獲得利益的主要相關人身上，做到從根源上防止這種行為的出現。同時會計監管也應該加大違規的懲罰力度，以起到威懾違法行為的目的。對于注冊會計師和會計事務所而言，我國目前對于他們的處罰力度僅僅局限于行政處罰，還沒有注冊會計師或者會計事務所因為參與制造虛假會計信息、有重大失職時向投資者做出民事賠償的規定，因此在完善上市公司會計監管政策的過程中，也可以借助法律手段對其實施處罰。

（四）提高新會計準則下的監管力度

在新會計準則實施之后，會計管理部門對會計政策的選擇有了更大的自主權，現階段會計監督的重點是根據會計報表發送的信號，關注企業在實施新會計準則后的新行為。（1）監管企業是否存在“巨額沖銷”的行為。上市公司的“巨額沖銷”行為的產生是因為企業的存貨和應收賬款的流動性強，并且它們的減值可以在年度之后轉回，所以通過提取準備金實現。在實施新的會計準則之后這種通過存貨、應收賬款的金融性減值依然能轉回，這就要求在會計監管的過程中，檢查企業是否通過“巨額沖銷”來粉飾報表。（2）關注上市公司“信息披露”的完整性和真實性，新會計準則加強了對會計信息披露的重視，因此應在傳統的從會計確認和計量失真的基礎上，加入從檢查會計信息披露方面檢查會計信息的真實性和完整性；（3）更加重視注冊會計師審計報表的作用。通過利用注冊會計師的工作，來提高會計信息質量檢查的效率；（4）加大對新會計準則下市場環境的培育。為了更好的確保上市公司會計監管工作的效率和質量，需要采取措施來培育二手交易及生產資料等市場，并加大對上市公司運行狀態的實施監管，根據企業的實際情況來完善承接賠償制度，完善資產評估制度，同時在制定會計監管制度的過程中也要增加民眾的參與度，從而使其更好的適應市場發展需求，充分發揮好會計監管職能，推動上市公司的健康發展。

五、結語

隨著越來越多的會計造假行為的出現，使我們認識到了會計監管的重要性，同時也暴露出我國會計監管體系的缺陷，在堅持政府主導的上市公司會計監管模式的前提下，必須采取相應的措施來完善我國的會計監管，主要是通過健全法律法規，健全民事訴訟機制；加強政府部門的再監督，完善公司的內部治理結構，提高內部監管的有效性，社會監管應以媒體監管為主，在制定會計監管制度的過程中也要增加民眾的參與度。我國近幾年的經濟迅速發展，會計監督作為經濟健康發展的保證，其作用不言而喻，我們要不斷的完善上市公司的會計監督機制，從而達到提高國家的經濟水平的目標。