平衡計分卡在企業(yè)管理中的應(yīng)用

東會云

[摘 要]平衡計分卡是采用多重指標(biāo)、從各個維度或?qū)用鎸ζ髽I(yè)進行業(yè)績評價的一種系統(tǒng)化的方法。平衡計分卡提供了一個綜合的業(yè)績評價框架，是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為條理分明的業(yè)績評價體系。文章對平衡計分卡在企業(yè)管理中的應(yīng)用進行闡述。

[關(guān)鍵詞]平衡計分卡；企業(yè)管理；應(yīng)用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.10.270

1 前 言

平衡計分卡是采用多重指標(biāo)、從各個維度或?qū)用鎸ζ髽I(yè)進行業(yè)績評價的一種系統(tǒng)化的方法。平衡計分卡提供了一個綜合的業(yè)績評價框架，是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為條理分明的業(yè)績評價體系。

平衡計分卡的理論基礎(chǔ)是：利潤最大化是短期的，企業(yè)應(yīng)體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，致力于追求未來的核心競爭能力。一個完整的平衡計分卡將企業(yè)的業(yè)績評價分成四類指標(biāo)：財務(wù)效益指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營管理指標(biāo)、外部指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新和學(xué)習(xí)指標(biāo)。

平衡計分卡不僅是一個財務(wù)和非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的收集過程。它將企業(yè)每個戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換為一套業(yè)績指標(biāo)體系。

平衡計分卡中的“平衡”包含如下含義：財務(wù)業(yè)績與非財務(wù)業(yè)績的平衡、與客戶有關(guān)的外部衡量以及與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長有關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡；領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)設(shè)計的平衡；結(jié)果衡量與未來業(yè)績衡量的平衡。

筆者介紹的企業(yè)從2011年開始采用平衡計分卡對每月的企業(yè)運營情況進行評估，以Monthly operation report 會議的形式每月匯報呈現(xiàn)，每月的8號之前公司的各個部門都要提交相關(guān)報告，這個報告是按照之前設(shè)計好的評價標(biāo)準(zhǔn)及運營結(jié)果進行比較。匯總之后每月18號左右開會，對當(dāng)月結(jié)果進行評價并對未來工作進行安排及調(diào)整。下面就按照平衡計分卡的各個層面介紹這家公司是如何運用平衡計分卡進行企業(yè)運營管理的。MOR（平衡計分卡）（部分資料）：

2 財務(wù)層面

按照生意類別的不同，根據(jù)產(chǎn)品系列分類，每個生意有自己的銷量和銷售額的分析表，每個生意中，產(chǎn)品系列的合理劃分分析表的內(nèi)容：當(dāng)月數(shù)、累計數(shù)；上年當(dāng)月數(shù)、上年累計數(shù)；預(yù)算當(dāng)月數(shù)、預(yù)算累計數(shù)，分析比例為累計數(shù)比較。

作用：

能很清晰地分析出每個生意的經(jīng)營狀況、哪個系列的產(chǎn)品銷售比較強勁。

通過這個分析能夠充分地了解和分析市場、需求和未來方向建立自己公司的暢銷產(chǎn)品名錄。

對那些長期無法打開銷路的產(chǎn)品考慮進一步策略，發(fā)展或取消，對新產(chǎn)品投入的業(yè)績表現(xiàn)的分析，了解市場敏感度。

從上面這個KPI表的設(shè)計及實施可以看出企業(yè)每月及累計到當(dāng)前期月的財務(wù)、資金及相關(guān)信息對比情況（具體的KPI解釋和分析會在其他的文章中體現(xiàn)）。

Volume-銷量、CANG-凈收入、PRD-變動成本、CM邊際利潤、CM%邊際利潤率（邊際利潤占凈收入的比率）STRUCTURE-架構(gòu)費用（固定的制造、銷售、管理費用剔除折舊租金、廣告費、運費、進店費、返利、折扣等費用）；

BPP-廣告費宣傳費、ROC–EBIT息稅前利潤、FREE CASH FLOW – 凈現(xiàn)金流量。

上面的這張分析表在國內(nèi)剛剛開始使用，這個分析叫 variance analysis，也可以說是真正意義上的差異分析，企業(yè)可以體現(xiàn)下面的分析結(jié)果：

-Volume /Mix指銷量方面的差異：哪個生意本月或本年做得好于去年和預(yù)算，影響利潤的金額是多少？這個生意中哪些產(chǎn)品系列的貢獻(xiàn)最多？影響利潤多少金額？幫助企業(yè)找出最具發(fā)展前提的產(chǎn)品并根據(jù)市場情況確定發(fā)展方向。

-CANG：指銷售凈額的影響，哪些產(chǎn)品是根據(jù)市場價格的敏感程度而調(diào)節(jié)的，與去年比、與預(yù)算比影響利潤金額大小。

-Transportation指運費的差異分析，相比去年同期和預(yù)算影響利潤的差異金額。

-Raw material price指大宗原料的價格因素的差異影響。

-Efficiency：yield &labour指生產(chǎn)損耗和人工效率的差異影響。

-Packaging & other consumables指包材和其他非主要原料的差異影響。

-Energy指能源的差異影響。

-Structure difference指架構(gòu)費用的差異影響等。

上面的指標(biāo)是存貨的類別分析的指標(biāo)，通過這個表可以清晰地反映出存貨的分類及與去年比較的數(shù)量、單價和庫存金額的變化情況。

上面的存貨類別分析和應(yīng)收賬款的余額分析，有誰能相信這是年銷售額達(dá)到7個億的存貨和應(yīng)收賬款水平。

3 顧客層面

3.1 國內(nèi)國際形勢（國際乳制品市場動態(tài)）

從上面的圖表及文字說明可以明了采購部門不僅要隨時關(guān)注國際國內(nèi)市場的原料變動情況，同時還要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況及當(dāng)前的庫存情況及時調(diào)整購買策略及與研發(fā)部門研究如何更好地使用現(xiàn)有庫存原料。總經(jīng)理根據(jù)采購部門提供的現(xiàn)在的和未來6個月的市場信息再結(jié)合當(dāng)前預(yù)算決策下一步的采購工作。

管理者需要首先確認(rèn)細(xì)分市場和細(xì)分客戶。

3.2 零售生意（零售市場2015年概覽）生意上的回顧可以清晰地給出哪些生意、哪些產(chǎn)品市場反映如何、市場占有率多少？未來的發(fā)展前景怎樣？現(xiàn)有產(chǎn)品當(dāng)年的增長情況如何都一覽無余。有利于制訂下一步的工作計劃及未來的投資規(guī)劃。

對城市廣告的分析可以清晰地界定各個城市對廣告的敏感度，做到有的放矢。

3.3 餐飲生意概覽

4 內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面

4.1 各部門總結(jié)

研發(fā)部門是企業(yè)發(fā)展的核心，降低成本的關(guān)鍵，研發(fā)部的工作關(guān)系到公司現(xiàn)有產(chǎn)品改進的品質(zhì)、未來產(chǎn)品的方向及設(shè)計成本構(gòu)成。

生產(chǎn)部門及品管部門的工作業(yè)績關(guān)系到投入市場的產(chǎn)品的充足度、品質(zhì)、成本，進而決定市場的占有率，是公司成敗、發(fā)展的關(guān)鍵。

物流部門的業(yè)績關(guān)系到產(chǎn)品能夠順利運達(dá)到客戶或經(jīng)銷商倉庫的關(guān)鍵，也是企業(yè)實現(xiàn)業(yè)績的實現(xiàn)途徑，對它的分析和比較關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。

在內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面，管理者需要確定企業(yè)所擅長的能夠?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略的關(guān)鍵內(nèi)部過程。該過程對客戶滿意度和實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)有重大影響。這三個首要的內(nèi)部業(yè)務(wù)過程分為創(chuàng)新過程、經(jīng)營過程和售后服務(wù)過程。

創(chuàng)新過程的業(yè)績可以通過新產(chǎn)品開發(fā)和競爭對手的對比、與計劃的對比、開發(fā)下一代產(chǎn)品所需要的時間、企業(yè)在市場排名靠前的產(chǎn)品的數(shù)量、盈虧平衡時間，即從產(chǎn)品開發(fā)到賺取足夠利潤收回投資所需要的時間等指標(biāo)來衡量。

經(jīng)營過程始于收到客戶訂單截至向顧客交付產(chǎn)品或服務(wù)。這一過程的目的是以高效、一致、及時的標(biāo)準(zhǔn)向顧客交付產(chǎn)品和服務(wù)。其業(yè)績需要通過時間、質(zhì)量和成本三方面來衡量。

5 學(xué)習(xí)與成長層面

學(xué)習(xí)和成長層面強調(diào)對未來投資的重要性。企業(yè)期望實現(xiàn)長遠(yuǎn)財務(wù)目標(biāo)，就必須要投資于自身的基礎(chǔ)設(shè)施（人力資源、系統(tǒng)和企業(yè)程序）。

企業(yè)要有效使用平衡計分卡，必須要將上述的四個層面與公司戰(zhàn)略相結(jié)合。必須是要有一套管理會計的理念和與之對應(yīng)的KPI績效考核指標(biāo)體系。建立這個體系的過程也是企業(yè)管理發(fā)展和完善的過程。

希望通過筆者的介紹能夠?qū)崿F(xiàn)拋磚引玉的作用，促進管理者找到企業(yè)使用平衡計分卡管理的方法和相應(yīng)的指標(biāo)體系的建立，從而促進國內(nèi)管理會計應(yīng)用的進程，提高企業(yè)管理會計的分析對國內(nèi)公司轉(zhuǎn)型而起到點滴推動作用。