基于權利與義務對應關系下的稅收信用體系建設研究

摘 要：進入21世紀以來，世界各國面臨著經濟全球化、一體化的經濟格局新秩序，并在政治、文化等各方面逐漸受到大國文化、大國外交、大國威力的沖擊和影響。國家發展需要強大的財力支撐，國家財力來源于國民稅收，而稅收的保證則以國民的誠信為先。國民的誠信納稅行為需要一定秩序和規則的約束與激勵，這就需要建設統一的納稅信用體系提供實踐上的支撐和制度上的規范。本文將重點分析中國稅收信用體系建設的現狀與存在的問題，并從權利和義務視角對稅收信用體系建設提出對策建議。

關鍵詞：稅收信用 權利誠信 義務誠信 信用體系

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（c）-045-04

建設納稅信用體系，是我國社會主義市場經濟體制進行深層完善的客觀需求，是市場經濟秩序整頓和規范的必然之策。無論是打擊屢禁不止的偷稅漏稅、惡意拖欠、非法集資、商業欺詐等失信行為，還是抵制、防范和消除金融風險，加強納稅信用體系建設的價值和意義都是不言而喻的。它不僅有利于正常社會經濟秩序的維護，也有助于推進政府履行市場經濟秩序監管、社會公共服務管理的職能，更有助于強化公民對于稅收權利和與義務的誠信認知。

1 問題的提出

自20世紀80年代改革開放之后，我國社會主義市場經濟發展經歷了從初步建立到與國際接軌的歷程，商品、要素、資本等各級市場得到了完善與發展。與西方發達國家幾個世紀的工業文明積累相比，盡管我國用短短幾十年完成了幾近同樣高度的物質文明創造，但從市場經濟所要求的完善的經濟秩序和商業道德治理角度分析，中國市場經濟文明秩序的建立還存在發展滯后的問題。環視過去，在我國努力追求經濟發展的同時，各種失信現象接踵而來，如假冒偽劣商品、企業非法募集資金、股市陷進和操縱黑幕、各種偷逃片稅行為等，這些都破壞了整個社會經濟運行的規則，制約了先進生產力的發展。

建立、健全、公正、權威的信用體系和信用服務體系建設是一個國家文明與進步的象征，是國家在全球享有權威發言權和治理權利的基本保障，是國家形象與政府公信力的基本體現。

在2007年的全國金融工作會議中提出，以信貸征信體系建設為重點，全面推進社會信用體系建設，加快建立與我國經濟社會發展水平相適應的社會信用體系基本框架和運行機制。在2011年的國務院常務會議上，溫家寶總理主持部署制定社會信用體系建設規劃。2014年中華人民共和國出臺了《國務院關于印發社會信用體系建設規劃綱要（2014—2020年）的通知》，將信用體系建設提升到國家發展戰略體系的高度。文件中將全面推動社會信用體系建設為工作重點，并強調通過健全信用法律法規和標準體系作為覆蓋全社會征信系統的基礎，將推進政務、商務、社會誠信及司法公信建設為核心內容，將誠信文化建設、守信激勵和失信懲戒機制構建為工作重心，將行業信用和地方信用建設及信用服務市場發展為推進支撐，將全社會的誠信意識提升和改善經濟運行環境為發展目的，將城市守信作為全民的自覺行為規范，在全社會形成守信光榮、失信可恥的濃厚氛圍。

通過梳理已有文獻，信用（credit）被賦予了道德層面和經濟層面兩種不同的含義。第一，道德層面將其界定為人們誠實守信和遵紀守法的品質與人格體征。因為誠實守信規范早已在中國的歷久文明史中成為處理人類一般社會關系的倫理規范。第二，經濟層面將其界定為一種有條件約定讓渡商品或貨幣價值的契約精神。無論是商業信用、消費信用還是國家信用，都貫穿于中國傳統契約精神的全部發展過程。

長久以來，我們常常將道德和經濟兩個層面混淆起來理解對信用的含義，并混雜社會學的概念認知。然而，道德和經濟兩個層面存在本質的區別：經濟學范疇里，信用關系受到成文契約的約束；在道德范疇里，信用關系則不存在契約的約束。前者體現公平性和對等性的特征，后者更多體現為自覺性和監督性的特征，即通過個人的自省自愧和自疚來糾正和規范自己的行為，或者通過社會監督來承擔法律的責任。

稅收不僅是國家財政收入的主要來源，也是國家實現宏觀經濟調控的重要杠桿手段之一，對經濟的發展具有舉足輕重的作用。國家稅務局1999年就已經對稅收信用體系建設開展了一系列的探索實踐，并于2003年7月頒布了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，自此正式拉開了我國稅收信用體系建設的帷幕。稅收信用被解讀為由誠信、規矩、合作征納行為組成的并建立在稅收法律關系之中的一種稅收道德規范。可見，稅收信用在法律“缺位”時發揮著至關重要的作用。法律所維系的僅僅是稅收秩序的底線，對于無視法律懲罰只在乎生意機會的企業而言，則需要信用約束促使其遵守經濟秩序。因為對納稅人來講，納稅信用會波及影響到其市場交易信用。所以，與法律手段比較而言，稅收信用在維系稅收秩序上不僅成本低而且效果好。

在對大量信用和稅收理論研究后，筆者認為稅收信用概念主要是基于權利信用和義務信用兩個方面的內容。由于權利誠信往往在強勢權威和集體行動干預下難于衡量，權利守信難于監督，因此對權利信用研究就有了必要性。如果沒有權利信用就無法體現義務誠信，權利與義務對等性要求公民在享受社會和國家賦予的權利的基礎上必須履行義務，義務履行存在考量的困難和考量的成本問題，因此義務信用問題就被提了出來。稅收在形式上的無償性和稅法中對納稅人義務的要求使得涉稅主體的權利和義務看似不對等，但實際上他們擁有在法律上對等的權利和義務，只不過納稅人的權利更多體現在享受政府稅收提供的公共產品服務上。本文討論的稅收信用體系建設就是建立在權利與義務對等基礎上的誠信體系。

2 中國稅收信用體系建設的現狀與存在的問題研究

為了孕育新的信用文化，轉變當前信用秩序紊亂無章的現狀，構建社會信用體系迫在眉睫。經濟基礎作為上層建筑決定文化，反過來，文化也影響經濟發展，因此培育與市場經濟發展相適應的信用文化，有助于正向推動市場經濟的發展。建立社會信用體系不僅有助于信用發揚為一種美德，更促使其成為切實可行的管理工具，使其與個人的生存就業、工作生活以及企業的生存發展直接相連，讓守信者獲益，讓失信者受到懲罰。要想使得此種環境的孕育生根，單純依靠教化是很難實現的，還需要依靠規范的信用制度的力量來打造。

2003年7月頒布的《納稅信用等級評定管理實行辦法》后，我國的納稅信用評定分為A、B、C、D四個等級，并要求在經過國稅局和地稅局的協商溝通下，共同參與評定納稅人的納稅信用。同時，國家對納稅人和社會公眾的權利保護是雙向的，既保證了社會公眾對擬評為A級的納稅人的監督和查詢的權利，又保證了納稅人在兩年一度的納稅信用評定過程中依法對評定結果提出異議的權利，納稅人并且可以通過申請訴訟和針對稅務申請行政復議來對相關異議質疑。截至2006年，經過納稅信用的評定流程，我國A級納稅戶已有超過5.9萬戶，B級納稅戶165.5萬戶。由于2003年《辦法》頒布，實行納稅信用等級評定以后，對納稅信用等級的管理基礎為我國稅收信用體系的構建作了良好的鋪墊，雖然對提高納稅人的納稅遵守度和征稅人的征稅效率發揮了一定的積極作用，但稅收信用體系還不夠完善，存在諸多問題亟待解決。

稅收信用體系是指為了維持征稅人和納稅人之間創建的誠實守信的動態平衡，而在相關法律、制度和管理機構的保障下，依托信息及社會環境等要素，相互支持形成的一種系統，由以下幾部分構成。

第一，稅收信用法律制度。包含狹義和廣義兩種范圍界定，狹義范圍是指關于稅收信用的法律，廣義范圍是在狹義范圍的基礎上還應包括征稅及對稅收管理的相關法律制度。從廣義上更全面的理解稅收信用法律制度，既要包括關于稅收信用的立法制度，還應包括稅收懲戒制度和稅收激勵制度。

第二，稅收征信系統。主要目標是針對納稅人所繳納的稅款和作為收稅主體——稅務機關所收納及管理的稅款等相關信用數據和信息的采集和整理。真實有效的征信系統扮演著信息采集者的先行角色，該系統對龐大的信用數據信息的收集以及動態管理不僅保證了稅收信用的真實可靠性，一定程度縮小了信息的不對稱性，同時也成為整個稅收信用體系有序運行的先決條件。

第三，稅收信用評定。是指依照稅收法律、行政法規對一定時期向稅負機關登記納稅的主體——各類納稅人經由稅務機關綜合各類指標進行的信用評定。

第四，稅收信用監督制度。該制度是稅負機關對納稅人進行信用等級評定后的進一步管理，借由各種懲罰與激勵手段，提高納稅人不遵守納稅信用的機會成本，從而約束納稅人的不守信行為。

第五、社會稅收信用理念。良好的稅收信用氛圍環境的培育，在一定程度上也形成了道德約束，和納稅信用體系中的制度和法律部分等強制性約束一同促進稅收信用體系的完善。這就要求社會公眾形成遵守稅收信用的理念以便在全社會形成一種依法納稅的良好風氣。目前我國稅收信用體系存在以下問題。

2.1 我國公民缺乏一定的納稅意識

納稅意識是指公民在肩負對國家和社會責任下，遵從國家納稅章程和制度要求，依法納稅的意愿，公民納稅意識的強弱不僅直接關系到一個地區乃至國家的財政收入，甚至會影響一個國家的綜合國際競爭力，同時還代表了一個國家文明程度。公民在主觀心理因素和外在環境因素共同影響下形成的納稅意識，不僅影響個人和家庭的納稅意識甚至會在全社會都造成一定影響。隨著社會的進步發展和國家對納稅意識的重視，公民的納稅意識明顯提高了，但仍不乏有失信事件頻繁發生。據世界貨幣基金組織估計，本國近年來的年稅收流失額均在4000億元以上。該組織專家估算主要稅種的流失情況：增值稅流失率為44%，所得稅流失率為79%，關稅流失率為56%；自2000年至2015年底，稅務稽查部門立案查處稅收違法案件超過400萬件，這部分收入共計1665億元，單就2015年一年所查補的稅款就占到了僅是近年來的22.04%。以上數據從不同層面反映了現階段我國稅收信用的嚴峻性，我國的稅收信用體系誠信意識亟待提高。

我國公民納稅意識的薄弱主要有三方面原因：首先，我國自古以來由于封建社會盛行千年而造成的“鄉土情結”“宗族情結”使得個人更多關注小團體和家族而忽視了整個國家，于是導致國民意識和公民精神的缺乏，因此對于納稅意識也就十分低下。再加上那時勞動人民貧困潦倒，經濟不發達，苛捐雜稅在歷史上是剝削人民的巨大枷鎖，人民就會想方設法偷稅漏稅。所以對于歷史遺留的問題引發的觀念問題在短時期內難以逆轉。其次，由于我國傳統的市場經濟起步晚，特色的社會主義市場經濟還處在發展完善階段就，市場經濟欠發達的局面使得相應的稅收制度也存在諸多漏洞，再加上不合理的利益驅動使得人民的思想波動較大，一些不法分子為了追求最大化的收益不惜鋌而走險偷稅、逃稅、騙稅等。最后，稅收宣傳和服務不力。自1992年開展稅收宣傳月以來，納稅意識已在人們心中漸漸生根，八成的納稅人都能保證自覺履行納稅義務，但仍然有一些心存僥幸的納稅人利用監管不到位的空隙逃避納稅義務。

2.2 我國在稅收失信方面懲罰力度不夠，相關的失信懲戒制度有待完善

經過20多年的努力，我國的稅收工作取得了飛躍式的進步，稅收收入持續增長，為國民經濟的發展和國防建設奠定了堅實的物質基礎，但是以更嚴格的角度和更高的標準來看時，對稅收的征集和管理不嚴、懲罰過輕的問題依然存在。在制度嚴格，管理規范的工作部門和地區，特別是對于工薪階層的單位和個人有著足夠的約束力，然而對于新生的企業個體等，未能實現有效全面的管控。以上所述情況如不及時整治，將使得稅款大量流失，從而直接致使國家財政收入銳減，削減政府宏觀調控的能力，甚至影響社會穩定秩序。

有關懲戒懲治違反稅收規定和原則的不法行為的法律制度不健全是造成以上現象的主要原因。就稅收罰款來講，國家在制定具體實施條例時就預留了一定的彈性空間，然而正是因為制度的彈性空間的存在，不僅對稅收執法人員的執法行動造成一定困難，另一方面還增大了執法的隨意性，使得不法分子有機可趁。由此可見，一些不必要的彈性設置空間應該剔除。例如對于印花稅，稅務機關依據不同的處置情結給予不同程度的罰款，但是印花稅作為一種行為稅理應采取輕稅重罰，因此凡涉及到印花稅的違法行為均給予一定且明確的罰款倍數即可。從納稅人的角度，采取各種手段少繳或不繳稅款性質是一樣的，因此國家在制定相關的稅收制度時應把主要精力放在辨別違反稅法和稅收制度的行為性質和繳稅種類上，并且要多強調“必罰”項而非“可罰”項。

2.3 我國的稅收信用體系有待進一步完善

自從建立社會信用體系的主張提出以來，我國目前只出臺了關于納稅信用等級評定的試行辦法，對于體系內包含的其他組成部分并未給出相應的制度和措施保障。例如，關于稅收征信系統及稅收信用的相關法律還未明確，像美國早在1970年就制定了《公平信用報告法》，該法律對有關信用各方面的數據報告進行了規定和限制保護。此外，評定納稅信用等級和對納稅信用的監督管理工作也處于初始狀態，這些都是我國納稅信用及其管理的現實前沿問題，也是我國稅收管理的方向之一。

2.4 由于我國信用數據缺乏共享性導致稅收信用體系建設協調不夠。

信息對于體系建設和系統的完善起到了串聯作用，信息更是保障了系統有效運行，保障各項工作順利協調進行，因此保障信息通暢共享就顯得尤為重要。在各個環節緊密相連、千絲萬縷的經濟領域內，稅收作為的環節之一，必然與經濟領域內的其他環節環環緊扣，那相應的稅收信用也與經濟、社會等各個領域先連接，因此，要想實現通過構建完善的稅收信用體系以實現對稅收信用的有效管理，單靠稅務機關是遠遠不夠的，需要社會各階層以及各領域各部門的協助，共同管理監督，那在這個共同協調管理建設的過程中，信息共享就顯得尤為重要了。例如，從事生產經營的納稅人要想在銀行等金融機構開立各類存款賬戶賬戶，必須持有稅務登記證件，并將全部開立的存款賬號向稅務機關報告。與此同時銀行等金融機構應當在該納稅人開立的賬戶和稅務登記證件中進行雙向登錄以確保開立賬戶和稅務登記證件的已執行和有效性。并且銀行等金融機構應當在稅務機關依法查詢從事生產、經營的納稅人所開設的賬戶情況時，提供幫助。由于在具體工作中，稅務機關要通過銀行等金融機構來確保納稅人的存款賬戶的資金儲備是否有能力納稅，對于評定后的結果采取及時且有針對性的措施，從而防止國家稅款的白白流失，但是目前的現狀是，在處理該項業務時，稅務機關和金融機構沒能達成信息資源的共享和及時傳達，導致稅務機關在評定納稅人的信用等級之前的準備工作——征集納稅人信息處于被動狀態，而企業單向的申報賬戶信息可能存在虛假，使得稅務機構不能準確實時的對納稅人的全部賬戶賬號進行掌握。更有甚者，在處理涉稅違法案件時仍舊得不到相關的金融機構的充分配合，提高了調查難度，降低了調查效率，使得案件不能得到及時解決。由此可見，保證信息的通暢共享，是稅收征集、管理、監督等相關工作順利進行的重要保障，同時也是完善稅收信用體系的重要基礎。

3 中國稅收信用體系建設的對策建議

從微觀講，稅收信用體系的建設與完善有利于形成有效市場約束，推動企業和個人積極自律；從宏觀講，稅收信用體系的建設與完善有利于解決我國市場經濟中存在的突出問題，滿足我國現階段經濟社會發展的需要。針對我國稅收信用體系建設的現狀與存在的問題提出以下對策和建議。

3.1 建設和完善現有的稅收信用法規體系

建立健全信用法規體系是為稅收信用體系建設提供具有約束性的正式制度，該體系主要從關于征信業管理、關于信息披露和隱私保護兩個方面進行規范。通過出臺《征信管理條例》和《信息披露條例》以及制定相應的實施配套措施，為征信業健康發展與監督管理做到有法可依，既能促進社會經濟活動主體的信用情況實現適當共享，又能依法保護企業的機密信息和個人隱私。

3.2 建設和完善現有的稅收信用服務體系

信用服務機構是提供信息服務的主體部門和單位，包括征信機構和信用增值服務機構，提供的信用業務主要包括信用咨詢、信用調查與評估、信用擔保、商賬催收、信用保險、信用培訓等內容。按照中央銀行的規劃，我國的信用服務體系總體上應該由少量擁有全國基礎信息資源的征信機構和多數提供信用增值服務的區域地方組織構成。這種多層次和多方位的信用服務體系既有效實現信息采集環節的資源整合與信息共享，也有利于在信用增值服務環節形成競爭。

3.3 建設和完善現有的稅收信用監管體系

有效的政府監管是保證信用服務市場健康運行的必要手段，是信用法規實施落地的重要保障。尤其在當前社會誠信環境缺失、信用法律法規不健全的情況下，稅收信用監管體系的建立和健全更有其必要性。在政府監管和行業自律的共同作用下，不僅使信用交易雙方的合法權益得到保護，也使信用服務機構的行為得到規范，從而使得信用市場的正常秩序得意充分維護。

3.4 建設和完善現有的稅收信用信息系統

信用信息共享是信用體系建設的關鍵所在，因而建立一個覆蓋全國企業和個人信用信息的中央基礎信用信息系統則成為重中之重。系統建設初期的信息來源主要來自商業銀行的企業和個人的賬戶和身份驗證、信貸、擔保及抵押等信用信息；系統建設中期的信息來源逐漸擴大到證券、保險等金融業信用信息，形成基礎信用信息數據網絡平臺；系統建設中期實現與稅務、工商等各部門信用信息數據平臺的對接，服務各部門的征信需要。

3.5 建設和完善現有的稅收失信懲戒機制

稅收信用系統建立的目的之一就是通過相應的懲戒機制對失信行為進行約束。失信行為發生的根源就在于失信主體覺知不到失信行為足夠的風險壓力，或是因懲罰力度不夠而缺少守信的激勵。所以，通過建立健全一定的稅收失信懲戒機制，能夠協同信用市場監管職能的發揮，查處虛假信息，懲治實行行為，規范信用自律性，凈化信用環境。

3.6 推進形成我國稅收信用道德文化的氛圍

建立信用體系的終極目標是打造一個人人守信的誠信氛圍。在強化信用市場監管和相關法律法規等正式的制度性手段的同時，也要充分發揮信用道德文化這一非正式制度的約束和激勵。通過開展多層面、多方式的正面宣教活動和典型失信懲戒案例的示范效應，營造一個良好的道德文化氛圍。

參考文獻

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