“營改增”在納稅籌劃方面的影響分析

摘 要：目前，在經濟全球化的發展趨勢之下，越來越多的企業在發展迅速的同時，國家開始注重對企業以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅進行改革和發展。其中，如何通過將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅進行改革，成為了我國十二五規劃下的一項重要內容。因此，本文主要探討和研究了新形勢下，將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅在納稅籌劃方面的影響分析，通過結合營業稅改增值稅的政策內容和納稅籌劃的特點，對營業稅改增值稅在納稅籌劃方面的影響分析，并提出相應的建議和措施。

關鍵詞：營改增 十二五規劃 影響分析

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（c）-038-02

目前，根據國家的宏觀調控的政策和對項目的扶持，企業得到了不斷深入的發展，有效促進了國家的經濟建設。隨著國家經濟的不斷建設和發展以及國家對企業各項稅收的相關政策，使企業納稅方面也在監管中得到不斷的完善和規范。然而，由于最近幾年企業發展越來越迅速，在國家經濟和企業共同發展的期間，企業在納稅管理方面就暴露出了許多的問題和缺陷，其中過去繳納營業稅的應稅項目就存在很多的制約性和不合理性，營業稅改增值稅的改革迫在眉睫，因此，通過結合營業稅改增值稅的政策內容和納稅籌劃的特點，對營業稅改增值稅在納稅籌劃方面的影響分析，并提出相應的建議和措施[1]。

1 關于“營改增”的相關概念

1.1 營改增

營業稅改增值稅的提出是由2011年經過國務院的批準，通過國家財政部和稅務總局的聯合下發相關的企業營業稅收改增值稅的試點方案[2]。營業稅改增值稅該項政策由上海作為試點城市，從2012年1月1日開始正式試行，主要的試行內容為：增加兩檔稅收利率（新增了11%和6%兩檔低稅率）、對不同行業的使用稅收利率進行一定的劃分、繼續延續原來在營業稅率的相關優惠政策等。從2012年1月1日開始正式從上海試行到2013年8月1日，營業稅改增值稅的執行范圍已經向全國各地進行推廣和試行，營業稅改增值稅的執行行業的范圍也從上海交通運輸行業、現代化的服務行業擴大至全國的鐵路運輸行業、電信聯通行業等。通過加入營業稅改增值稅的企業在一定程度上減輕和降低了企業的稅收負擔，一定規模的納稅人的稅收負擔也得到了降低[3]。

1.2 納稅方面的籌劃

（1）什么是納稅籌劃？納稅方面的籌劃是指對相關稅收業務進行規劃和籌劃，制作一系列與之相關的納稅方案，從而根據這套完整的籌劃方案，為企業達到節稅的目的，將企業的經濟利益達到最大化。由此可見，納稅人的定義是存在可變通的、對納稅對象的金額也是可以調整的，同時稅率上也存在一定的差異和變通、稅收的起征點也有不同，正是因為這些減免稅收的因數，導致納稅籌劃受到影響，也正是因為這樣的現象，產生和促進了納稅方面的籌劃[4]。

（2）納稅籌劃的內容包括什么？納稅籌劃的內容包括：躲避稅收、節約稅收、合理規劃和避免“稅收的陷阱”、轉嫁納稅籌劃、稅收風險零概率五個方面的內容。納稅籌劃的特征包括：合法性、合規性、政策的導向性、納稅的目的性、納稅籌劃的專業性、納稅的時效性。因此，本文通過結合營業稅改增值稅的政策內容和納稅籌劃的特點，對營業稅改增值稅在納稅籌劃方面的影響分析，并提出相應的建議和措施[5]。

2 “營改增”對納稅籌劃的影響

自從營業稅改增值稅以來，營業稅改增值稅對納稅籌劃的影響對于不同行業和企業有著不同的影響程度，所帶來的效果也是不同的，接下來將對營業稅改增值稅對納稅籌劃的影響作淺要分析。

2.1 企業的稅收方法得到簡化

自從營業稅改增值稅以來，企業的計稅方法得到了簡化，原因是，目前國家在收取稅收的時候主要收取的稅為銷項稅和進項稅，自從2011年出臺了營業稅改增值稅以后，企業在計稅方面不在單一收取和采取統一數據進行銷項稅和進項稅的收取，而是根據企業的營業性質，綜合銷項稅和進項稅這兩項稅收存在的因素進行特定的計稅，然后制定相應的納稅金額，這樣不僅使企業的納稅金額得到快速地計算，還使得企業在納稅的時候所要上繳的稅款得到準確的保證[6]。

2.2 內部管理體系得到完善

（1）從業人員專業素養得到提高。在新舊更替的時代，我國很多企業財務部門對從業人員的需求日漸增多，由于需求增加，專業的人員供不應求，導致很多從事經濟管理工作的人員都不是專業人員，因此，很多工程項目中的經濟管理工作無法有效、合理、科學地開展。而現在，通過營業稅改增值稅以來，使企業內部的從業人員對納稅籌劃有了新的定義和學習，使得從業人員專業素養得到提高[7]。

（2）企業內部的經濟管理資源配置得到精簡。雖然有的企業財務部門開始逐漸重視經濟管理工作，但是實際上，經濟管理工作人員在進行計稅的過程中，由于計稅方法復制，導致財務混亂，而企業內部的銷售行為也屬于營業稅改增值稅的項目之一，因此通過納稅籌劃使得企業內部的經濟管理資源配置得到精簡，提高了企業納稅的效率，同時減輕了企業的負稅。

2.3 減輕了企業消費稅的支出

企業在日常的工作生活中，難免會涉及到采購、出租、雇傭等方面的費用支出，其中，最常消費的就是交通出行方面的費用，包括交通費、油錢、交通工具折舊費等，而自行抵扣這些費用在過去的進行稅抵扣中是禁止的。自從營業稅改增值稅以后，對這些消費稅進行了新的調整，企業的這些消費不需要在列入納稅范圍之內，這樣一方面減輕了企業消費稅的支出，另一方面也鼓勵企業積極投身于納稅籌劃工作的配合中來。

3 關于“營改增”在納稅籌劃方面的措施

3.1 善于利用稅收的優惠政策

通過在營業稅改增值稅的政策下，可以利用稅收的優惠政策進行納稅籌劃，因為在新的營業稅改增值稅的政策下，對不同的行業和企業由不同的政策和優惠，因此在進行納稅籌劃的時候，可以利用國家的優惠政策，這樣可以減輕行業和企業的負稅壓力。

3.2 根據企業的業務范圍，選擇合理的供應商

隨著經濟和科學的不斷進步，很多行業、企業的供應商層出不窮，但是不同級別的供應商的負稅等級不一樣，因此，在進行選擇供應商的時候，企業可以根據自身的業務范圍和承受條件進行選擇，這樣可以合理的對納稅方面進行籌劃[8]。

3.3 利用企業的銷售行為，進行合理納稅籌劃

在營業稅改增值稅的政策下，進項稅作為其中的一項抵扣稅，企業為了減輕付稅負擔，可以將自己企業的一些項目在保證質量的情況下，外包給其他團隊，這樣可以利用企業的銷售行為，進行合理納稅籌劃，抵扣營業稅改增值稅，使得企業的經營成本得到有效地降低。

4 結語

綜上所述，在經濟全球化的發展趨勢之下，越來越多的行業在迅速發展的同時，開始注重“營改增”的管理和發展。其中，營業稅改增值稅在關于納稅籌劃方面的影響就是重點注重的內容之一。營業稅改增值稅在關于納稅籌劃方面的規劃能夠更好的幫助各行業在建立完善的納稅制度，能夠有效控制各行業的納稅成本和預算，使企業在激烈的行業競爭中脫穎而出。因此，一個科學、合理、有效的納稅籌劃的方法和措施，在各行業和企業的納稅管理過程中顯得尤為重要。

參考文獻

[1] 喬睿蕾，陳良華.稅負轉嫁能力對“營改增”政策效應的影響——基于現金—現金流敏感性視角的檢驗[J].中國工業經濟，2017（06）.

[2] 李釗.“營改增”對房地產開發企業稅負的影響[J].財會月刊，2017（13）.

[3] 呂品.營改增對建筑行業稅負的影響研究[D].華東理工大學， 2017.

[4] 何登錄.營改增對中小企業的影響與對策——以廣西RY物流公司為例[J].會計之友，2017（04）.

[5] 范子英，彭飛.“營改增”的減稅效應和分工效應：基于產業互聯的視角[J].經濟研究，2017，52（02）.

[6] 曹越，易冰心，胡新玉，張卓然.“營改增”是否降低了所得稅稅負——來自中國上市公司的證據[J].審計與經濟研究， 2017，32（01）.

[7] 曹越，李晶.“營改增”是否降低了流轉稅稅負——來自中國上市公司的證據[J].財貿經濟，2016（11）.

[8] 周彬，杜兩省.營改增對財政收入的影響及財稅體制改革應對[J].當代財經，2016（06）.