全面實施“營改增”對我國銀行業產生的影響

摘 要：“營改增”政策出臺后，各行各業都已經實現了稅收體制改革，銀行業也在其中，但是由于我國長期處在計劃經濟時期，各大銀行對“營改增”認識不足，對稅收體制的突然變動沒有足夠的應對措施，導致了在稅務核算和納稅過程中還是存在較多的問題。本文以商業銀行業為例，分析“營改增”對商業銀行產生了怎樣的影響，并結合我國稅務體制的實情提出適當的應對措施，為商業銀行的更好發展提供一些參考和借鑒。

關鍵詞：“營改增” 銀行業 問題和措施

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（c）-101-02

2016年5月1日起，我國在房地產業、建筑業、金融業和生活服務業全面推廣“營改增”政策。這些在結構性減稅政策中對我國經濟發展有重要作用，“營改增”的目的在于打通稅收抵扣鏈條，減輕企業納稅的負擔，提高小型企業在市場中的競爭力，進而推動經濟結構的轉型升級。

對于銀行業而言，增值稅能給其帶來營業稅沒有的一些典型優惠，例如增值稅進項稅額可以進行抵扣、避免二次課稅、出口服務退稅等。“營改增”這項稅制改革的目的并不是單獨針對銀行業本身，而是為了進行合理的結構性減稅，通過“營改增”減輕銀行下游企業的稅負，優化總體稅制結構。但是，“營改增”究竟會對銀行本身產生什么樣的影響，本文將從“營改增”銀行業的背景出發，分析“營改增”帶給銀行的影響，并提出一些建議。

1 銀行業“營改增”政策背景分析

1.1 完善增值稅抵扣鏈條

增值稅之所以能通過完善的抵扣鏈條避免重復征稅問題是因為增值稅具有較強的稅收中性和公平性。銀行在我們一般意義上是服務業，實質上銀行的本質是創造價值。因為銀行不僅經營金融交易，同時也提供各種服務。因此對銀行業征收增值稅完全符合增值稅的征收原理，是價值增值鏈不可或缺的一部分，同時也可以使增值稅納稅抵扣環節在銀行上下游企業之間得以延續，完善增值稅價值鏈條。“營改增”政策在銀行業的實行也可以促進銀行及相關行業結構性減稅，從稅收的角度促進宏觀經濟的良性發展。

1.2 促進銀行業結構性減稅

一方面，近年來央行連續降息降本；另一方面，在互聯網金融不斷崛起的同時民間銀行也開始萌芽，傳統銀行業在政策環境和競爭環境下面臨這雙重的挑戰。因為營業稅價內稅的性質不可避免地給銀行業帶來了重復征稅問題使得我國銀行業稅負普遍偏重，使銀行維持運營的成本費用加重，在一定程度上擠占了本可以用于研發和創新的資金，喪失了銀行提高競爭力的機會，不利于銀行業整體的轉型升級。

1.3 激發銀行業的發展潛能

“營改增”稅制改革節省的部分成本費用有利于銀行業進行業務流程和系統性的創新，由于增值稅是增值額進行征稅的稅種，這將使得銀行內部進行眾多分工同時，增值稅的出口退稅政策，使得國內銀行業能夠在零稅負的基礎上投身到國際市場，有利于增加國內銀行業的國際市場競爭力，開拓海外市場。

2 在全面實施中銀行業“營改增”應把握的基本原則

2.1 不增加銀行業稅負

一是通過對銀行業總體稅負的測算可以得美國大概在28%，歐盟在30%，而我國的總體稅負基本在39%左右，遠超美國等發達國家，可見中國在稅費改革中還有很長的路要走。二是因增值稅自身價外稅的屬性決定，最終稅負將被轉嫁給最終消費者，如銀行業將稅負壓力轉嫁給無法取得增值稅進項稅額的小規模企業，將會加大中小企業的運營成本，不利于企業發展。還有些消費者將承受更多的稅負壓力。三是整個宏觀經濟環境蕭條，整個市場面臨經濟下行的壓力。同時，存貸款利率市場化加速推進也使得銀行業經營日趨困難。

2.2 稅務操作方式可行

一是我國銀行業務獨特的國有性質、龐大的客戶群體、頻繁的交易流程，多部委聯合出臺的“營改增”改革方案符合我國銀行業的現實狀況和經營特點，而沒有套用現行其他行業的計稅方法或國外其他銀行業增值稅計稅方法，具有很強的針對性和適用性。二是考慮銀行總分經營管理模式和數以萬計的經營管理機構，具體納稅操作方式應適當進行適度減少，降低銀行的稅收實施成本和征收成本，保障增值稅改革有條不紊的推進。

2.3 按照循序漸進方式推進

銀行是現代經濟運行的核心，是一個國家的金融支柱，所以在改革中不能冒進。銀行業稅制改革對整個金融業的改革都會產生巨大影響，甚至于“牽一發而動全身”。冒進的改革方案不僅會影響銀行業正常的運營和服務，還會對其他相關行業的經濟結構、資本構成產生重要影響。將銀行業納入增值稅抵扣鏈條要持續穩步的推進，保證社會經濟平穩正常的運轉。

3 “營改增”實施對銀行業的影響

銀行承受的壓力也因其類型不同而不同。整體而言，增值稅稅制改革使得銀行業面臨一定的壓力，但并沒有對其營業利潤造成很大的影響。此外，銀行間有不同的業務模式、收入構成，稅制改革的影響也是不盡相同的，所以不能簡單的一概而論。

3.1 對銀行業經營成果的影響

3.1.1 體現稅收中性原則同時避免重復征稅

“營改增”之前，銀行取的購買貨物及服務的增值稅發票不能用來進項抵扣，只能借記成本費用，同時銀行下游企業購買金融服務，取的銀行業開具的營業稅發票也不能夠抵扣銀行已繳納的稅款，導致增值稅鏈條的斷裂。繳納營業稅和增值稅兩種稅，產生了重復納稅問題，這種稅制的差異，最終影響了實體經濟和金融行業的高賦稅，這也是營改增的為了改變這種情況的初衷和理論基礎。

3.1.2 增加了稅務操作產生的管理費用

一是建立健全稅務管理崗位會使得人員費用增加，會增加大量的工資管理費用等。增值稅對核算有特別的要求，所以各大銀行應當成立專門的稅務部門，配備專職的稅務管理人員，并定期組織增值稅相關的培訓交流，這將會只能增加銀行業的管理費用開支。二是稅控機設備投入成本。銀行業每個網點均需至少配置一臺稅控機來開具增值稅專用發票，這將又是一筆不小的支出。三是與發票有關的管理成本和日常涉稅運營成本將會同步增加。

3.1.3 對經營指標產生的影響

一是營業收入有所變化。增值稅價稅分離的特性，使得營業收入將有所下降，和以前相比價格了少了稅。二是營業成本有所變化。稅務操作成本上升將導致業務及管理費上升還有初次全面實施的一些成本也會增加。三是營業利潤有所變化。四是各項經營指標也將發生同步變化。總資產周轉率、銷售利潤率等計算基礎將會發生變化。

3.2 對銀行業內部管理的影響

3.2.1 對會計核算的影響

一是根據增值稅核算原理，則應該增加增值稅的數個二級科目。還需要將二級科目對應至銀行的具體業務產品，將會附加數千個業務產品和會計科目的交叉關系，將大大增加工作量以及計算的復雜性。二是需要修改設計稅務核算的各個業務核算辦法，補充銀行業內部信息系統中關于增值稅的處理模塊和對應參數。

3.2.2 對財務報告披露的影響

一是財務報表項目及金額發生變化。“營改增”后，需要損益類報表項目的列報進行調整。二是財務報表相關披露發生變化。在主要稅項目錄下增加增值稅相關的披露，提供真實有效的數據；披露營改增政策對銀行業務和報表內容的影響。

3.2.3 對客戶服務管理的影響

一是客戶對發票的要求增加了服務工作量。一般情況下，基本所有的一般納稅人客戶都會要求銀行工作人員開具增值稅專用發票，部分個人客戶或小規模納稅人也可能會要求銀行工作人員提供增值稅發票，這要求銀行工作人員關于發票的額外服務。二是客戶報價方式將有所不同。增值稅為價外稅，在簽訂合同時應當注意合同價格條款是否含稅，要求業務部門或法務部門進行特別的關注，以免給銀行帶來損失。同時，在定價時，還應將考慮小客戶納稅人類別納入影響范圍，降低成本，增加靈活性。

4 優化銀行業“營改增”改革的建議

就整體而言，銀行業“營改增”試點改革收官方案的減稅效果和市場預期還有一定差距，因此有必要綜合分析，力爭完全實現稅改初衷，在全面實施營改增過程中達到預期效果。

4.1 明確金融業增值稅稅基

在金融業推行營改增的過程中，明確應稅項目和增值稅稅基，對金融業各個業務進行詳細分類。例如銀行不僅要提供金融服務的常規業務，更多的是收取存貸價差的經營業務。同時中間業務和表內業務的重要性也日益突出。區分這些業務帶來的收入才能按其特點對這些業務收入征收增值稅。對于直接收費的業務則很易于直接抵扣進項成本。比如銀行購置辦公用品等一些易于獲得增值稅專用發票的費用來說，很容易抵扣其成本。然而對于其他一些不太明確的收入項目來說，則可以借鑒國際上采用的方法來執行，同時找出適合自己國情的辦法。

4.2 加強客戶分類和財務管理

對不同納稅人而言，不同的業務收費會產生不同的稅收成本。銀行可以嘗試轉嫁部分或全部增值稅相關數據傳遞給企業客戶，來分擔自己的一部分稅負壓力。但如果是個人客戶，一般沒辦法進行抵扣，無法達到銀行稅負轉嫁的目的。因此，加強客戶分類管理有利于減輕稅收負擔以及采取相應的措施來解決這一問題。對于財務方面的管理則易于建立完善的財務機制，有助于改革方案的實施。

4.3 信息技術系統的改造和升級

因為銀行業龐大的客戶群體和繁雜的日常交易，使得銀行更加依賴信息技術的一般控制和應用控制，稅收結構的變化，會引起日常操作和交易流程的改變，這些都需要配套的信息技術支持，因而銀行業面臨更高的信息技術改造成本。

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