我理解的管理會計及其在工作中的應用

鄧 玲

(重慶力帆財務有限公司，重慶 400000)

我理解的管理會計及其在工作中的應用

鄧 玲

(重慶力帆財務有限公司，重慶 400000)

企業中存在著兩種管理人員，一種是直接管理人員如總經理，另一種是輔助管理人員如財務人員。輔助管理人員是為直接管理人員提供建議與幫助的管理人員。因此，管理會計實質上就是利用財務會計資料及其他相關資料，采用會計、統計和數學的方法對企業的各項管理活動進行預測、決策、預算、控制、考核的過程，為企業管理者提供有效的管理信息、決策評價方案和績效考核機制。筆者以A公司的實際案例講述管理會計的實際應用。

A公司是一家以生產傳統燃油汽車的大型民營企業，下設生產廠以及研發部、銷售部、財務部等職能部門，隨著汽車技術的迅速發展以及市場競爭的加劇，A公司最近一年出現產品成本控制不力、部分車型老舊、市場占用率下降、利潤下滑的局面。A公司管理層決定開發一款新車型，現有兩種方案可選擇，方案一是升級版方案，即在現有一款老車型的基礎上適當改進，不需要購置新的機器設備，只用新增部分零部件；方案二是全新開發方案，即全新開發一款新車，大部分模具設備需要重新購置。公司管理層召集各部門負責人對兩種方案進行了分析討論，最后選定了一種方案，并很快投入研發、生產和銷售，同時根據實際銷售情況對各個部門予以考核。以下為管理會計參與整個決策過程的具體情況。

一、管理會計在預測中的應用

預測是決策的前提，預測主要是收集數據，為決策提供依據。企業在每一項決策之前都必須掌握大量的數據資料，不僅有企業內部管理信息，還包括財務成本、經營情況等信息。

企業的管理會計崗通過對老車型前幾年的銷售價格、銷量、各項成本進行統計，同時對兩種方案的各項成本進行預測估計，得出如下數據：

表1 單位：萬元、萬元/輛

升級版和全新開發的單臺變動成本分別為6.5萬和8萬；固定成本分別為6000萬和8000萬。

同時，銷售部門根據市場調研，分析得出兩種新車型的預計升級版銷量第一年到第三年分別為2萬輛、3萬輛、4.5萬輛，單價為8.5萬;全新開發第一年到第三年分別為1萬輛、1.5萬輛、2.25萬輛，單價為10萬。

二、管理會計在決策中的應用

決策是企業管理的核心。通過對備選方案比較分析，從而選擇最佳的行動方案，為企業經營發展創造價值。

根據以上數據，財務部門測算出兩種方案的邊際利潤及未來3年的營業利潤如下表：

表2 單位：萬元/輛、萬元

表中數據可看出，雖然升級版和全新開發兩種方案的邊際利潤都是相同的，但由于全新開發的模具設備需要重新購置，因此折舊費等固定成本大于升級版的方案，同時，根據銷售部門的銷量預測，預計未來3年內升級版的銷售量遠大于全新開發方案，因此，管理層根據各部門預測的數據，一致同意采取升級版的方案對原有車型進行改良升級。

三、管理會計在預算中的應用

決策方案的實施有賴于嚴密的預算。預算就是把戰略目標落實到有關責任部門并監督他們執行的過程，它既是決策方案的具體化，又是評價與考核的依據。

預算有經營預算、資本支出預算和財務預算，預算方法有固定預算與彈性預算，增量預算與零基預算，定期預算與滾動預算等多種方法。以下為財務部門根據銷售部和生產廠的預測數據，并結合其他財務數據預計的投產后第一年利潤情況，是采用增量預算方法(以原有老車型的實際銷量為基礎預測的)對未來一年的經營情況所作的財務預算如下表：

表3單位：萬元

該預算的編制得到了各級管理層和職能部門的配合和支持，其主要作用是讓各部門明確目標，使各部門形成一個有機整體，密切配合；同時在預算的執行過程中，財務部通過實際與預算的對比分析，及時發現差異，采取措施糾偏，以確保預算目標的實現。

四、管理會計在控制中的應用

控制的實質是將實際執行結果與預算目標進行分析比較，從而反映預算的合理性、科學性，也為下一步評價與考核提供依據。

第一季度末，財務部門根據實際的銷售收入與預算數進行比較和差異分析，形成下表：

表4單位：輛、萬元

根據表中數據得出，第一季度實現銷售收入19320萬元，比計劃數增加2320萬元，其中銷售量實際比計劃增加300輛，對收入的影響是2550萬，銷售單價實際比計劃降低1000元/輛，對收入的影響是負230萬。因此，銷售部門可根據第一季度實際數據修正后面幾個季度的預算數，以此確保預算準確度。同時，結合考核指標，對銷售部門第一季度的銷售指標進行評價，以鼓勵銷售部門繼續保持競爭優勢，努力完成全年目標。

五、管理會計在評價與考核中的應用

績效考核機制有利于考評企業內部有關部門的工作業績，并為修訂決策、調整計劃提供客觀依據。績效考核主要將預定的目標、計劃、預算等與實際經營目標完成情況和實際執行情況進行比較考核。

A公司前幾年也制定了各部門績效考核指標及相應的目標量，比如對銷售部門主要考核銷售量，對生產部門主要考核生產量，但由于銷售部門的銷售量預測數據準確度太差，導致生產部門生產沒有規劃，交貨及時性下降，生產成本大幅上升，各部門間矛盾加劇，客戶滿意度下降。

現公司經財務經理提出，管理層討論同意采用平衡計分卡來評價各部門績效考核，平衡計分卡主要從四個方面來考察各部門的經營業績：一是財務方面的指標，如銷售增長率、毛利率、應收帳款周轉率等傳統的財務指標；二是客戶角度的指標，如客戶滿意度、市場占有率等；三是內部經營方面的指標，包括新產品從研發到銷售的時間、產品從接單到交付給客戶的時間、次品率、返修率等財務和非財務指標；四是學習和成長方面，包括員工滿意度、員工能力提升度、信息溝通與反饋及時性等。

通過有效引進平衡計分卡的績效考評系統，公司所有部門和人員關聯在一起，有助于減少部門之間實質性矛盾，從而促進公司實現整體戰略目標。

六、如何做一名合格的管理會計師

隨著市場經濟的開放，市場競爭越來越激烈，企業越來越重視企業管理，管理會計師已經作為重要的管理人員參與到企業決策的各個方面，對企業管理發揮著越來越重要的作用。因此，管理會計師要緊跟時代的步伐，力爭成為一名優秀管理人員。

(一)會學習。學習如何運用各種財務分析方法解決實際工作中的問題。學習無處不在，當遇到問題時一定要學會如何解決問題，特別是領導交辦一個從來沒做過的事情時，就是個人最好的學習機會。

(二)能做事。能做事的要求是如何高效率地完成工作。第一要熟悉業務(能做事)，第二要注重細節(會做事)，第三要有一定的激情(想做事)。

(三)會做人。此處主要是指遵守職業道德規范，一是要嚴守工作中獲知的秘密信息，禁止使用秘密信息獲取不正當利益；二是禁止為遵循領導的命令去做不道德的行為；三是確保自身公正客觀提供信息；四是持續提高自身能力確保專業勝任能力。