“十三五”時期管理會計走向

2016年10月21日，財政部印發《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，引起財會界廣泛關注。《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》對“十三五”時期的會計改革和發展做了遠景展望和前瞻部署，并將管理會計確定為“十三五”時期會計改革和發展的九大任務之一。2016年12月9日，財政部會計司發文對《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》的重要內容之一——管理會計進行了詳細解讀。中國人民銀行副行長陳雨露在2016年12月16日舉行的中國金融會計學會2016年學術年會上表示，管理會計是會計的重要分支，在企業和行政事業單位的內部規劃、決策、控制和評價等方面發揮著重要作用。在我國經濟發展進入新常態的大背景下，積極有效地推進管理會計在金融業的應用，具有重要的現實意義和深遠影響。

上述舉措充分說明了政府對管理會計的重視，也間接指明了管理會計未來廣闊的發展前景。

一、近幾年我國管理會計的發展

近年來，在財政部的關懷和支持下，管理會計在我國的發展進入快車道。

2014年10月27日，財政部制定發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，提出了“爭取3-5年內，在全國培養出一批管理會計人才，力爭通過5-10年左右的努力，基本建成中國特色的管理會計體系”的總目標。全面論述了管理會計體系的內涵，深刻分析了以理論、指引、人才、信息化加咨詢服務為組成部分的管理會計體系建設。

隨后，一系列管理會計指引體系先后出臺，為下一步廣泛推廣管理會計提供了有力保障；數百條管理會計實踐案例被收集整理，為管理會計的應用提供了鮮活經驗；一批批高級管理會計人才穎脫而出，為管理會計的發展提供了智力支撐；一批高水平管理會計軟件集中涌現，為管理會計應用提供了有力支撐；一大批高質量的管理會計理論研究成果先后誕生，為中國特色管理會計體系建設奠定了堅實基礎。

二、未來我國管理會計發展的方向

無論是從政府的空前重視，還是從管理會計的實際應用來講，管理會計的前途是無限光明的。未來管理會計將從理論探討走向廣泛深入的現實應用，將從零星的試點走向普遍的推廣，將從單純的企業擴展到更多營利機構和非營利機構。

（一）管理會計指引體系將不斷完善

財務會計的發展得益于完善的標準、準則和法律法規，管理會計要發展，也需要加強標準建設。管理會計的標準就是管理會計指引體系，根據《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的論述，管理會計指引體系以管理會計基本指引為統領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充，它是推動管理會計廣泛應用的直接抓手。

《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》明確，要堅持經驗總結和理論創新，加強政策指導，2018年年底前基本形成管理會計指引體系。

1.完善管理會計基本指引

2016年6月，財政部印發了《管理會計基本指引》，對管理會計的基本原則、基本目標、基本要素等內容進行了總結、提煉，為單位全面準確理解管理會計、科學系統應用管理會計提供了基本框架和方向，有利于加強單位管理會計工作。同時，《管理會計基本指引》構建了管理會計概念框架，回答了會計理論界關心的管理會計目標、原則、要素等基本理論問題，統一了各方認識，協調了各方意見，為引導會計理論界加強管理會計理論研究、建設中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。

隨著管理會計的應用不斷擴大和深化，一些新的問題會隨時出現，這就需要不斷完善管理會計基本指引體系。

2.制定和完善管理會計應用指引

實踐中，管理會計工具方法已經在一些單位得到了一定應用。但是，總體而言，有些單位對管理會計工具方法的應用不夠系統，有些單位也對不同情況下如何選擇應用適當的管理會計工具方法存在困惑。制定管理會計應用指引，就是要對管理會計各項工具方法進行系統梳理，清晰明確地告訴單位這些工具方法是什么、怎么用、有哪些優缺點、如何選擇等內容，以便于單位結合自身情況選擇運用合適的管理會計工具方法。

應用指引是開放性的，隨實踐發展而不斷發展完善。管理會計主管部門要在充分吸取管理會計理論研究成果、我國管理會計實務經驗和借鑒國際先進經驗的基礎上逐步發布系列管理會計應用指引，并隨著實踐的發展而不斷豐富完善。

3.加強管理會計案例庫建設

案例庫是對國內外管理會計經驗的總結提煉，是對如何運用管理會計應用指引的實例示范。建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導實踐的重要內容和有效途徑，也是管理會計體系建設區別于企業會計準則體系建設的一大特色。

根據財政部會計司的部署，未來案例庫建設將堅持典型性和廣泛性相結合的原則，在統一框架結構、基本要素、質量特征等案例標準，形成案例規范格式文本的基礎上，分不同性質、不同行業、不同規模等情況，逐步提煉若干管理會計案例，并不斷予以豐富和完善。同時，既提煉總結管理會計整體應用案例，也針對管理會計的某些領域和應用指引中的相關工具方法提煉專項應用案例。

鑒于管理會計案例庫在管理會計應用中的重要作用，管理會計咨詢機構也開始投入大量人力、物力建立管理會計案例庫。這些咨詢機構對案例庫的建設雖然不像財政部那樣具有廣泛號召力，但他們可以通過咨詢專家直接調研等形式直接收集案例資料，再加上咨詢專家的專業性加工，他們案例庫也具有非常重要的價值。

大量案例庫的出現將對推動管理會計應用起到不可估量的促進作用。

（二）成本管理將得到深入應用

成本管理是管理會計的重要組成部分，也是我國管理會計體系建設的先行嘗試和有益探索。

財政部發布成本核算制度，有利于推動企業加強成本管理，促進管理升級，并有效貫徹落實中央“走出去”戰略。同時，在《企業產品成本核算制度（試行）》的基礎上，發布分行業產品成本核算制度，統分結合，也是貫徹落實管理會計體系建設“因地制宜、分類指導”的具體體現。

此外，成本管理的方法也呈現多元化趨勢。傳統的成本管理方法，主要包括計劃成本法、定額管理、目標成本法和標準成本法。這些方法目前仍在很多企業應用，有的仍具有其價值。比較新的管理會計成本管理方法主要有作業成本法和戰略成本法。

被視為新一代革命性的成本管理系統的作業成本法，是最近20年來成本管理理論發展的主要方向和成果。作業成本法的核心理念在于追蹤成本動因，找出導致成本發生的真正原因，確定其責任歸屬，并且通過消除不增加價值的作業達到成本最優化，不斷優化價值鏈。作業成本法的理念已被較多企業所接受，正在獲得更多推廣。同時，作業成本法在企業的具體應用過程中，已開始超越單一的精確計算成本的職能，逐漸與戰略成本管理相結合，在生產決策、企業定價決策、企業內部轉移價格的制定、供應商的選擇與評價、客戶關系管理等方面發揮著管理的職能。

戰略成本管理最早于20世紀80年代由英國學者肯尼斯·西蒙茲提出，后經邁克爾·波特等人發展逐步趨于成熟。戰略成本管理的首要任務是要關注企業在不同戰略下如何進行成本管理，即將成本信息貫穿于戰略管理整個循環之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的“成本優勢”。盡管戰略成本當前應用情況不佳，但縱觀成本管理的各大方法體系，戰略成本管理有著無可比擬的獨特優勢。這是因為無論是標準成本法、定額管理、目標成本法、計劃成本法亦或是作業成本法，它們管理的主要是經營性成本，但其實，隨著各行業縱深發展，經營性成本占企業成本的比重在逐漸降低，更大的比重在研發、設計等環節。另外，隨著競爭環境的日益復雜化和市場競爭的日趨激烈，成本管理的范圍也已經由企業內部擴展到外部，企業戰略的不同選擇，越來越直接地影響著企業成本戰略的選擇。因此，未來，關注長期發展、更具前瞻性的戰略成本管理必將在中國企業中獲得廣泛推廣。

（三）管理會計與業務活動融合發展

管理會計強調通過將管理會計的工具方法、知識理念嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合，從而將會計職能從記錄價值向創造價值拓展，從后臺部門向業務前端拓展，提升單位價值創造能力，從而推動經濟轉型升級，推動會計工作轉型升級。

從應用環節上講，管理會計貫穿于規劃、決策、控制、評價等各個管理環節，融合業務活動的全過程，形成完整的循環，貫穿于單位管理水平提升的始終。

從應用領域上講，管理會計強調財務與業務活動融合，涉及戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等各領域，輻射單位管理活動的方方面面，推動單位價值創造能力的全面提升。

在戰略管理領域，管理會計可以通過應用戰略地圖、價值鏈管理等工具方法，從戰略分析、制定、實施、評價和調整等環節，指導單位加強戰略管理的科學性和有效性，促進單位實現戰略目標。

在預算管理領域，管理會計可以通過應用滾動預算管理、零基預算管理、彈性預算管理、作業預算管理、全面預算管理等工具方法，促進單位提高預算編制、執行、控制、分析、報告、考核的水平，促進單位加強預算管理，提高資源配置的合理性和有效性。

在成本管理領域，管理會計可以通過應用目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促進單位優化成本結構，削減無效成本，拓展成本控制和分析維度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。

在營運管理領域，管理會計可以通過應用本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等工具方法，強化營運控制，提高營運效率和質量，優化單位營運管理。

在投融資管理領域，管理會計可以通過應用貼現現金流法、項目管理、資本成本分析等工具方法，降低投融資風險，健全投融資決策機制，優化融資結構，提高投資效益。

在績效管理領域，管理會計可以通過應用關鍵指標法、經濟增加值（EVA）、平衡計分卡等工具方法，提升績效管理水平，激發管理活力，促進單位可持續發展。

在風險管理領域，管理會計可以通過應用風險管理框架、風險矩陣模型等工具方法，全面梳理單位風險環節，提供有效風險應對方案，提升單位風險管理水平，為單位基業長青保駕護航。

（四）財務共享是構建管理會計體系的基石

高質量的財務共享服務中心與管理會計實質上屬于“殊途同歸”，財務共享服務中心是建立管理會計體系的基礎支撐，而管理會計則是建立財務共享服務中心的最終目的。

第一，從組織架構層面看，財務共享服務中心進行的財務崗位職能分離，為后續搭建管理會計組織架構建立了基礎。

建立共享服務中心，必須進行財務組織架構的深度變革。那些共性的、重復的、標準化的會計核算等業務被集中在共享中心進行統一處理，而更多的財務崗位職能向廣闊和縱深發展——以提供分析、管控、決策支撐等管理會計職能為主，讓財務在共享管理中直接體現出價值增值。

財務共享使財務會計與管理會計的崗位職能分離成為可能。在崗位分離基礎上，企業可以分步設置管理會計崗、管理會計科、管理會計處等，財務崗位職能逐漸向管理會計轉化。

第二，從人員儲備看，財務共享中心為管理會計的發展奠定了人力資源基礎。

一方面，財務共享成為財務人員快速成長的第一關。在共享模式下，核算、費控、資金管控等大量重復的工作被標準化、規范化、流程化，即便是剛畢業的會計人員也能很快上手。另一方面，財務共享將會計核算工作從企業財務部門中相對剝離，使財務人員有更多精力投入到企業的管理會計領域，加快向管理會計轉型。在共享模式下，管理會計有更多的機會站在前端，從業務視角、管理者視角、戰略視角審視問題，并逐步積累業務建模和分析能力，使管理會計人才的職業路徑規劃更明確。

第三，從系統要求看，財務共享服務平臺是構建管理會計體系的有機組成部分。

通過共享平臺，促成會計信息系統與業務處理系統、預算管理系統和業績評價系統的有機融合，將戰略規劃通過業務流程貫徹到具體作業，有助于實現精細化管理的職能。

第四，從數據關系看，財務共享中心產生的大量數據為管理會計工作提供了數據基礎。

一方面，財務共享服務中心使原來分散的數據得以匯總和統一處理，為管理會計的分析與決策工作收集了大量可靠、低成本的數據。另一方面，財務共享中心夯實了數據基礎，促進了流程、管理、數據質量的規范，而這些真實的數據正是戰略分析、管理決策中的一部分。此外，財務共享中心可以提煉出管理者最關心的報告級數據，是管理會計管控思想最基礎的體現。

作為管理會計應用的基石，財務共享服務中心的建設在管理會計的深化應用中至關重要。在未來的會計改革和發展中，財務共享必將扮演越來越重要的作用。

參考文獻：

[1]大力推進“十三五”時期管理會計體系建設與應用 提升價值創造能力 推動會計工作轉型升級——《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》系列解讀之三[OL].財政部網站，2016-12-9.

[2]郝宇曉.管理會計體系構建的新思維[OL].搜狐網，2016-11-30.