會計準則改革動態及相關研究

戴晚蓮

摘要：隨著我國市場經濟的日益成熟，經濟發展速度加快，因此分析國內外會計準則的改革動態對我國下一階段的發展方向有極大作用。在本文中筆者將結合自身研究，就國內外會計準則的改革動態、我國會計準則國際趨同的策略以及金融工具會計準則給我國金融機構帶來的影響和挑戰進行詳細論述，希望能為同行提供一些思考和借鑒。

關鍵詞：會計準則 改革動態 研究

隨著社會的發展，無論是國內還是國外，在會計準則的制定方面都在進行不斷的改革。國際會計準則一直立志于成為全球會計準則，我國也在市場經濟的完善中逐步進行會計準則的國際趨同。

一、會計準則國際趨同的變遷以及國際會計準則理事會的近期動態

（一）會計準則國際趨同的變遷

在適用“趨同”（Convergence）這一理念之前，國際的會計審計界還一直沿用“國際協調”（Harmonization）的理念。會計審計準則的國際趨同是指各個國家或地區的會計審計準則，在特定的時間內逐步從不同走向相同的收斂過程。漸漸地，“趨同”得到越來越多國家的認可，它從一個概念發展成為一種共識，發展為一種行動，我們可以認為，國際協調的深化發展即為國際趨同。根據現階段的國際形勢和發展狀況，可以看出國際財務報告準則（IFRS）代表了會計準則國際趨同的未來目標和方向。目前來看，全球各個國家與地區正采納不同的方案來向IFRS趨同。在2011年舉辦的有關于國際財務報告準則基金會的下一個十年的戰略報告表明：為推動IFRS在全球被采納，IASB將以建立一套高質量的全球會計準則。

（二）國際會計準則理事會（IASB）的近期動態

2008年是國際金融界充滿風波的一年，當年爆發的金融危機使得各國都紛紛向IASB趨同，這場熱潮也加快了IASB對于相關準則的進程。國際會計準則理事會趁著這股熱潮，于2010年年底發布了IASC9號金融工具的分類與計量，雖然由于種種原因導致當時沒有立即生效，但2015年1月1日，IASC9號金融工具的分類與計量正式生效，它包括IFRS10號合并財務報表、IFRS11號合營安排、IFRS12號在其他主體中權益的披露和IFRS13號公允價值計量。同時也對IASB以往的一些準則進行修訂工作。目前，IASB正在對收入確認項目、租賃項目、金融工具減值項目、保險合同項目等相關問題進行制定或修訂。

二、我國企業會計準則國際趨同的策略分析

自改革開放以來，我國在許多制度上都進行了大規模的改革，就會計制度的改革來說，最大的成果就是經濟體制的變化，我國成功將計劃經濟轉變為市場經濟，同時也開始采用國際通用的會計規范體系。目前，我國的會計準則與國際會計準則也實現了初步趨同，并在為更進一步的發展不斷努力。

（一）我國企業會計準則的發展歷程回顧

對我國的會計準則發展歷程進行回顧，大體可以分為以下幾個階段。

第一階段（1949年-1979年），建立各行各業統一的會計制度。

第二階段（1979年-1992年），是我國會計國際化的開端，部分借鑒國際慣例，樹立不同行業通用的會計規范，最終于1985年3月4日正式頒布《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》。

第三階段（1992年-1997年），廣泛借鑒國際慣例，根據不同行業的特點和要求使我國有了首個與國際會計慣例相協調的會計準則。先后發布《中華人民共和國外商投資企業會計制度》、《股份制試點企業會計制度》。

第四階段（1997年-2005年），構建按經濟業務統一規范的會計準則體系，主要對多項會計準則進行修改。

第五階段（2006年至今），會計標準國際化，根據我國具體國情建立有中國特色的會計準則，正式發布《企業會計準則》和38項具體會計準則。

（二）我國企業會計準則國際趨同的限制條件

（1）由于我國的市場經濟體制發展時間不夠長，導致我國相關方面的法律、產品市場、政府機構的管理方式等與成熟的市場經濟國家仍有一定差距，IFRS的會計確認、計量和披露的基礎是成熟的市場經濟，因此IFRS中的某些原則并不適合我國現階段的國情。

（2）我國的傳統會計準則制定方法是以規則為導向的，相關會計從業人員已經習慣于具體的會計處理方法，但IFRS是以原則為導向，它對從業人員的職業判斷能力和素養有很高的要求，我國目前的情況與IFRS的執行要求存在矛盾的地方，因此就IFRS的執行來說還不能很好地適應。

（三）我國企業會計準則國際趨同的目標、基本原則和路徑

1.目標

在經濟全球化的大環境下，我國的發展目標是：讓國產商品走出國門并獲得認可。作為全球通用的商業語言，會計準則的國際趨同可以使交易成本降低，從而有更多機會使國外投資者來中國投資。因此，使我國企業會計準則與IFRS的進度同步且保持持續趨同，實現與IFRS等效就是我國企業會計準則國際趨同的目標。

2.基本原則

①堅持在國際趨同中確保國家利益的目標；②保持國際趨同中的發展理性；③立足現實努力化被動為主動；④分類采取不同制度變遷策略；⑤強化理論準備實現基礎創新。

3.路徑

根據我國的具體國情，直接采用國際財務報告準則顯然不適合我國的情況，也不利于具體執行，因此我國不會直接在企業會計準則體系引入IFRS，而是根據現實情況進行國際趨同，并分析找出其與國際會計標準的差異，保證我國在符合基本國情的國際趨同下制定的會計準則與IFRS沒有實質上的差異。在具體實施中，我國也確實是這樣實施的：2005年我國與ISAB聯合簽署了一份聲明，這份聲明中明確表示中國企業會計準則與IFRS之間沒有實質性差異。

（四）我國企業會計準則與IFRS的比較

雖然我國的企業會計準則與IFRS在實質上沒有差異，但由于我國是根據基本國情制定的有中國特色的企業會計準則而不是對國際財務報告準則的直接引用，因此還是應該深入分析二者存在的差異，使我國今后能長期保持國際趨同。

（1）我國企業會計準則由基本準則和具體準則兩部分構成?；緶蕜t起到的作用就是作為我國企業會計準則的概念框架，與IFRS在實質上并無差異，僅僅是在形式上存在差異。

（2）二者之間在內容上的差別不大，在具體的規定方面存在一些細微差異。例如考慮到我國現階段的法律環境，在制定企業會計準則時，除了以內容實質性趨同為出發點外，采取“章節”“條款”式，具體的條文也便于理解和實施。

（3）與國外會計準則相比，我國的制定模式在準則制定機構、準則制定人員、準則制定程序以及準則制定基礎等方面都不同。

（4）對于是否采用公允價值及如何采用，二者也存在差異。雖然我國的經濟體制成功轉變為市場經濟體制，并且日益成熟，但目前總體來說我國的市場競爭還不夠規范，再加上與市場經濟成熟國家在文化和法律上的差異，因此在具體準則中適度應用公允價值，并嚴格要求將能夠持續可靠地取得作為運用公允價值的前提條件。

三、金融工具會計準則給我國金融機構帶來的影響和挑戰

（一）金融工具會計準則的概念

在舊的企業會計準則中并未對金融工具做具體規定，在新的會計準則中，針對金融工具有了明確的規定：金融工具是以合同的形式存在，主要包括企業的金融資產、其他單位的金融負債或權益工具。無論是從形式上還是實質上，金融工具都將對我國金融機構產生深遠影響。

（二）金融工具會計準則對我國銀行業金融機構的積極影響

①實現國際趨同，加快我國銀行業金融機構的國際化步伐；②通過對資產負債表現的集中體現來推動銀行業金融機構的可持續發展；③通過追求會計信息的全面披露使投資者以及社會公眾了解金融機構的真實風險情況，有利于金融機構提高社會公信力。

（三）銀行業金融機構執行金融工具會計準則所面臨的挑戰

①由于金融工具及其衍生金融工具具有專業性和風險性大的特點，因此導致金融工具會計準則十分復雜，致使對金融機構從業人員的專業能力要求極高，從而使執行難度加大；②公允價值難以直接獲取，它的確定也無法排除人為主觀因素的影響，再加上它的運用范圍存在主觀隨意性，這些因素都容易增加金融機構財務狀況和經營成果的不穩定；③對公允價值的采用影響了銀行資本和加權風險資產的變動，這給金融機構的資本充足率管理增加了難度。

四、結語

通過分析我國會計準則國際趨同的變遷、國際會計準則的近期動態以及二者之間的比較，可以看出會計準則的國際趨同給我國帶來了有利的影響，同時也帶來了很大的挑戰，只有堅持根據我國基本國情制定有中國特色的會計準則，堅持在國際趨同中確保國家利益的目標、保持在國際趨同中的理性，才能在經濟全球化的大潮中持續發展。

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（作者單位：中國人民銀行株洲市中心支行）