現金管理問題分析及解決對策

張麗++閔娜++張秋++張瑩

摘要：目前，中央企業實行“收支兩條線”的資金管理模式，作為三級機構，各市級公司營銷部門負責收取營業收入，財務部門只負責收入、成本等項目核算，投資、籌資都是由上級部門負責。對于市級公司來說，現金管理最主要的是做好營業收入的收取和上劃及成本、基本建設預算的分配和支出，業務相對比較簡單。本文僅從央企市級公司的角度出發對現金管理存在的問題及表現、采取對策等方面進行論述。

關鍵詞：現金管理 問題分析 對策

會計上現金有狹義和廣義之分，狹義現金指企業庫存現金，廣義現金是指庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，本文所論述的現金是指廣義概念上的現金。現金是企業最重要的資產，相當于人體的血液。

一、現金管理存在的問題及表現

（一）存在的問題

1.內部控制環境不夠完善

內部控制五要素是內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督，其中內部環境是影響制約企業內控的建立與執行的重要因素，其好壞直接決定著其他控制要素能否正常發揮作用。

很多單位領導認為內控是財務部門的事，只要財務人員嚴格把關就高枕無憂了，財務人員不可能對所有的業務和流程全部把關，而且從實際情況分析，財務管理者也不可能對自身業務完全掌控到位。就內控環境而言，在企業內部存在著領導重視員工不重視，財務部門重視業務部門不重視的情況，一個環節、一個流程不到位就可能導致重大風險的出現。

2.會計職業道德建設不到位

管理者往往認為能把實際工作做好的員工已經非常突出，而且受制于工作量、實際業務開展、上級考核任務等情況制約經常組織進行專業討論學習，卻疏于職業道德培養，重技能培訓輕視思想建設儼然已經成為實務工作中的普遍現象。

有的財務人員認為自己工作了這么多年都沒出現問題，說明方法是對的，不屑學習新工具新方法新政策；有的財務人員認為其他人會比自己更負責任，自己就不用那么操心了。不管是從部門的角度還是從員工角度出發，往往是“個人自掃門前雪、哪管他人瓦上霜”。殊不知，現金管理出現任何問題都可能與業務鏈條中的每個人或多或少的有一些關系，稍一疏忽就可能導致現金安全事故的發生。

（二）問題的表現

1.大小印鑒管理不到位

一是出納員保管全部印鑒。二是分開保管但印鑒的使用未能真正分離。在日常業務中有時為了方便一個人使用就采用一人保管全部印鑒的方式，如個別單位的營業收入資金上劃過程中由出納員一人帶有全部印鑒到銀行辦理業務就屬于高風險業務，再如印鑒保管人員臨時離開辦公地點，從信任角度出發將印鑒委托給他人，也屬于潛在風險較高的業務。

2.余額調節表調節不到位

一是無人對賬。二是出納員對賬。三是對賬質量不高。以上三種都屬于內控失效的表現。有的單位長期沒有人編制調節表，認為反正也不耽誤使用資金，時間長了也就不再編了；內控規定余額調節表必須由出納員以外的財務人員進行編制，但有的單位就是由出納來完成的；有的單位是由非出納員人員完成，但工作質量不高，對于金額相同的款項或“空中飛”款項不進行仔細確認，非常容易導致資金出現損失。

3.業務處理流程不規范

一是出納員直接記賬、先付款后記賬實行手工支付的背景下，存在先付款后記賬的情況。應該是會計先制作記賬憑證，出納再按照憑證進行收付款業務辦理，但是往往個別單位從“圖方便”角度出發將順序顛倒，可能會帶來資金已經支付，但是實際上屬于不應該支付或者應該轉賬支付業務卻進行了現金支付等問題，會計審核把關職能缺失。二是實行電子支付的背景下，較長的時間差可能導致重復支付。電子支付應是先履行支付流程再制作記賬憑證，但在實際工作中往往是款項已經支付了，記賬憑證沒有及時制作，中間存在時間差，這樣做的后果是出納員只要稍微不細心就可能錯付款項。

4.網銀支付設置不合理

一是網銀支付權限沒有實行分級審批。二是密碼管理不到位。現在大部分單位都使用網上銀行辦理業務，確實減少了出納員跑銀行的工作量，但要看到風險隨之而來，按照內控規定網銀支付權限應該分級設立、分級審批，但是有的出納員一個人就可以不受限制的將資金轉出，還有就是代辦現象非常普遍，如設立了三個密鑰，但由一個人保管，保險措施形同虛設，要不就是密碼對全體財務人員公開，這些都是非常可怕的內控缺失的表現。

5.現金支付存在認知誤區

一是沒有嚴格執行現金使用條例。二是核算員卡中周轉資金巨大。三是卡內資金周轉時間長。可能存在隨意擴大資金使用范圍，給個別人留有機會的情況。有的核算員卡內資金全年高達幾百萬元，有的周轉時間長達一個月甚至更長時間，存在“小金庫”的隱患。

二、加強現金管理采取的對策

（一）營造良好的內部控制環境

1.加強內部控制的宣貫

一是管理層要重視內控。管理層多次強調建設法治企業的重要性，要求強化內控管理、落實責任，對存在的現金安全管理問題進行逐一講解，讓各級人員知道為什么要這么做和應該如何做。二是優化業務流程。針對現金管理存在問題，對業務流程重新梳理設計，開發業務演示系統，將現金管理條例、資金審批流程和權限、會計基礎管理等工作要求在同一信息平臺展示，對公司所有員工開放權限，實現了財務規范化管理。

2.強化會計職業道德觀念

一是加強職業道德培養。要求財務人員不僅僅學習專業知識和實際業務，更組織財務人員對風險防范、法律法規、愛崗敬業、內部控制等進行專題學習，聯合紀檢部門對財務人員進行警示教育，使財務人員能有所敬畏、有所遵循。二是進行崗位交流和強制休假。對于長時間在一個工作崗位工作的人員進行交流，降低了人員風險，而且還達到了人員業務技能提升、素質水平提高的效果。對于出納等關鍵崗位實行突擊強制休假來檢驗現金內控實行情況。

（二）完善現金管理的手段

1.加強現金管理制度建設

基礎不牢，地動山搖。現金管理是會計基礎工作的重要組成部分，而做好會計基礎工作是提高財務管理水平的前提，因此打好筑牢現金管理基礎不僅能提高會計基礎工作，還能提升財務管理水平和運營效益效率。通過不斷輸理業務流程找到漏洞，如大小印鑒分離、資金如何上劃、會計憑證的傳遞、密碼的使用、支付手段的規范使用、財務人員的崗位交流等并進行研討，通過研討建立規章制度并確立了每個環節的責任人。

2.規范銀行賬戶管控標準

一是統一歸口管理審批。所有銀行賬戶開立、變更、銷戶由財務部門統一管理，杜絕了以往營銷部門隨意開立賬戶的行為，減少了管理風險。二是清理低效無效賬戶。結合實際情況，將支付和收款兩個業務的銀行賬戶分類清理，收款業務建立全市統一的集團業務，支付業務清理了多個無效低效賬戶，進一步降低了風險。

3.優化現金支付手段方式

一是規范現金支付渠道。將賠償費、撫恤費等通過代發直接支付到實際收款人；將差旅費等現金通過網銀或代發等形式直接支付到實際報銷人。二是嚴控轉賬支付方式。經費賬戶取消支票支付方式，規避支票背書風險；大力推廣電子支付方式，不具備電子支付條件的供應商通過建立網銀支付信息庫，降低支付差錯概率。三是優化收入上劃手段。針對資金量大、收款筆數多的狀況，通過與銀行簽訂定向劃款協議，確定了上級部門規定賬號為唯一賬號，杜絕了現金人為劃錯和惡意錯劃風險；而且還明確了現金實時劃款，減少了現金在途過程中的各種風險。

4.提高現金實時監控水平

一是實現現金日對賬管理。按日編制銀行存款余額調節表，可以監督營業人員是否將收取的現金及時存入指定銀行，防止出現現金被挪用的風險；還可以監督是否存在現金管理差錯或人員舞弊的行為。二是加強營銷賬戶資金監管。由于是營銷人員負責收取營業收入，財務部門設立了現金上劃第三方審核功能和賬戶網銀查詢功能，一方面監督資金流向是否正確，另一方面監督資金劃款次數和余額。

5.加大業務過程管控力度

在現金管理制度已經確立的情況下，在實行流程化、標準化辦理業務的同時，明確了內部審計的現金審計工作重點，通過信息化手段做到根據工作需要可以隨時進行過程審計、專題審計、專崗審計；通過財務稽核工作的開展，實行財務部門內部崗位互核、然后總核、最后付款的流程，保證問題及早發現及時解決。

三、加強現金管理的感想

優化業務流程、制度合理可行、控制關鍵風險點、嚴格執行內控制度、監督檢查是實現現金安全必不可少的步驟。但是，任何一個好的制度要想得到有效執行，都不能缺少完善的內部控制環境，離開了內部控制環境去談現金管理，將極有可能造成習總書記所說的“高位截癱”。強化現金安全的手段有很多，但都不能離開內控環境建設，這是一個涉及全員、全方位的系統工程，歸根結底應該是面對實際、注重實用、確保實效，只有這樣才有可能實現企業發展的長治久安。

參考文獻：

張麗.企業應重視銀企電子對賬[J].財務與會計（理財版），2013（5）.

（作者單位：國網鞍山供電公司）