關于全面推行“營改增”后的稅收籌劃

趙中元

摘要：國家自2016年5月1日起在全國范圍內全面實施“營改增”后，如何在新的稅收環境下做好筆者所在集團的稅收籌劃工作，已成為當務之急。本文通過分析全面推行“營改增”后對集團內部各板塊不同的影響，確定了筆者所在集團當前稅收籌劃工作的前進方向，從而達到節稅避稅使企業價值最大化的目的。

關鍵詞：“營改增” 稅收籌劃

J集團是S省屬現代綜合能源集團公司，近年來，J集團按照建設現代綜合能源集團的戰略定位，堅持做實煤炭產業，加速電力發展，壯大清潔能源。根據財稅[2016]36號，自2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。稅收政策變化對集團公司各板塊（包括煤炭生產、煤炭物流、電力、清潔能源等）帶來的沖擊非常大，做好稅收籌劃成為財務管理工作的當務之急。

一、煤炭企業

（一）煤礦建筑工程

首先應考慮工程預算中材料、電費比例（可抵扣增值稅），全部用外委隊伍施工，可抵扣進項稅的稅率為11%，如全部為自營工程，材料、電費可抵扣進項稅的稅率為17%。通過計算不同模式下可抵扣增值稅和少繳附加稅的金額，可以作為選擇施工方式的重要因素之一。共存在以下三種模式（假設建筑工程總額為50000萬元）。

（1）如全部外委，則抵扣進項稅50000/（1+11%）×11%=4955萬元進項稅，同時可少繳城建稅、教育費附加4955×（5%+3%+2%）=495萬元，總成本降低4955+495=5450萬元。

（2）如全部外委，且外委施工選擇勞務與材料分離結算，則抵扣進項稅50000×50%/（1+17%）×17%+50000×50%/（1+11%）×11%=6109萬元，同時可少繳城建稅、教育費附加6109×（5%+3%+2%）=611萬元，總成本降低6109+611=6720萬元。

（3）如全部為自營工程，且材料、電費所占比例為50%，則抵扣進項稅50000×50%/（1+17%）×17%=3632萬元，同時可少繳城建稅、教育費附加3632×（5%+3%+2%）=363萬元，總成本降低3632+363=3995萬元。

需要注意的是：①外委隊伍施工在工程結算方面可能資金需求量更多、時間更超前一些；②對外委施工材料、電費比例大的，應單獨開票結算，并在合同中予以明確。

（二）煤礦井下采、掘設備的管理

隨著本次稅收政策的實施，原先井下大型設備的集中采購管理與稅收負擔之間的矛盾得以解決。“營改增”全面實施之前，集中采購中設備使用方取得設備也是通過向集團購買方式取得；“營改增”后，集中采購中使用方設備取得的方式多樣化，集中采購的籌劃空間擴大了。集團公司可以設立單獨的租賃公司來實施集中采購，并以租賃的方式供下屬單位使用。財稅[2016]36號規定，提供有形動產租賃業務按租賃業務收入的17%計算銷項稅額，購置設備的進項稅額允許抵扣。對整個集團公司來說，租賃公司的租賃收入銷項稅額可以由租入單位稅前抵扣，不影響整個集團的稅負。但集中采購模式本身使整個集團通過招標、供應商管理、議價，獲得了批量采購的優勢，降低了固定資產采購成本，使進項稅得以降低，從而降低了集團整體稅負。

（三）加強對勞務所涉資產和服務的管理

對煤炭生產而言，爆破、附著物剝離、倉儲、檢測、皮帶運輸、矸石運輸等服務極為普遍。這些勞務，往往由勞務單位提供服務的同時附帶資產，對于這部分資產，往往計入勞務的價格。如倉儲、檢測、皮帶運輸、矸石運輸等服務適用6%的增值稅稅率，勞務涉及資產如果也按6%取得進項稅，則喪失了單獨按17%抵扣進項的好處。所以企業應區別勞務所涉的資產和服務，將價稅分離是否有益作為稅收籌劃的依據之一。

二、房地產企業

（1）采購環節合理選擇上游企業，獲得抵扣效益。采購環節稅收籌劃的目的就是獲得最大的抵扣效益。為此，房地產企業必須在采購環節，合理選擇供應商和建筑企業，取得專用發票。

（2）適度擴大商業地產業務?！盃I改增”全面實施后，企業購買商業地產可獲得抵扣權益，打破了購進不動產不能抵扣的束縛，打通了不動產的抵扣鏈條，對商業地產行業是一大利好。

（3）增加對精裝房的開發。精裝房比毛坯房耗用更多的材料、設備和勞務。對于終端客戶，房地產企業的增值稅可以全部轉嫁；對于企業用戶，精裝房也可取得更多進項抵扣，但對于房地產企業來說，精裝房卻獲得了更多的稅收抵扣優勢。

（4）強化建設項目管理。一是要強化納稅意識，除財務人員外的采購人員、項目人員等都要具備納稅意識；二是要做好工程竣工決算和造價審核，盡快結算價款，取得票據；三是要強化財務管理，原始憑證齊全，入賬合理合規，材料核算完整不遺漏。

三、其他板塊

（1）企業管理服務中“提供總部管理”，將適用集團對下級單位的服務費管理模式，按6%繳納增值稅，下屬單位獲得服務費抵扣權利。由于集團收取服務費難以取得進項抵扣，是指加重了集團在這樣管理模式上的負擔。

退一步講，即使集團繼續收取服務費，從管理和稅收的角度，集團可以與市公司建立委托收款關系來進行服務費收取，這樣一方面使公司不需要就轉繳集團部分繳稅，另一方面可以繼續維持原有的管理級次和模式。

（2）物業管理。企業管理服務中“物業管理”服務，明確了物業服務可享受抵扣。集團內單位，應將內部的物業分立出來，成立公司。作為一般納稅人的物業公司，既可以服務于集團的管理要求，使集團取得進項抵扣權利，物業公司自身又可享受進項抵扣權力，稅負降低。同時應當注意的是，物業公司提供的適用不同稅率和征收率應稅收入應分開核算，如物管費收入按6%、不動產租賃收入按11%、有形動產租賃按17%、銷售貨物按17%計算增值稅。如不分開核算，根據財稅[2013]106號附件二第一條第一款第三項的規定，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率，會加重企業稅負。

（3）勞務派遣。勞務派遣服務的明確，將有利于規范煤礦與正規勞務派遣單位合作，提升管理、提高施工質量。集團在這方面應做出規范和引導。在規避以前時常發生上訪和罷工鬧事的同時，也可以抵扣進項稅。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部，中華人民共和國國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[Z].2016-3-23.

[2]中華人民共和國財政部，中華人民共和國國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知[Z].2013-12-12.

（作者單位：晉能集團有限公司財務管理部）