內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響與對策

◇馬利琴

內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響與對策

◇馬利琴

本文對審計質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的關(guān)系進行了解析，討論了內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響，給出了提升會計信息質(zhì)量的對策。

內(nèi)部控制審計；會計信息質(zhì)量；信息不對稱；對策

從審計和會計實踐的角度講，內(nèi)部控制審計制度是否完善和能否得到有效實施，對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，完善的審計制度是會計信息的重要保障，而會計信息質(zhì)量也會對內(nèi)部控制審計產(chǎn)生積極作用。在我國，內(nèi)部控制信息披露存在不規(guī)范、秩序混亂、投資者利益難以得到有效保護的問題。這種情況下，內(nèi)部控制審計工作需要發(fā)揮其外部監(jiān)督作用，借助被審計單位內(nèi)部控制評價報告的審計，看是否符合合規(guī)性、公允性、一慣性的要求，以便合理保證公司披露內(nèi)部控制信息的真實性。為提升內(nèi)部控制績效，優(yōu)質(zhì)公司通常會主動進行內(nèi)部控制審計，優(yōu)化其會計信息質(zhì)量，以便向市場傳遞積極信號，獲得資本市場與投資者更多的認可。

一、審計質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的關(guān)系解析

在會計活動中，信息質(zhì)量越高，越能夠真實、全面的反映企業(yè)在一定生產(chǎn)周期內(nèi)的經(jīng)營狀況與財務成果，能夠體現(xiàn)不同利益關(guān)系的分配成效與界限。因此，在追求經(jīng)濟利益的過程中，這一事實得到了企業(yè)管理層、投資者、債權(quán)人和企業(yè)職工的普遍關(guān)注。進一步的，在企業(yè)審計工作中，審計質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間也存在某種關(guān)聯(lián)，兩者之間既相互矛盾又彼此統(tǒng)一，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動都會產(chǎn)生深遠影響。

1.審計質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的統(tǒng)一

相關(guān)研究表明，注冊會計師審計能夠?qū)ι鲜泄镜呢攧請蟾娈a(chǎn)生關(guān)鍵作用。尤其當會計信息質(zhì)量備受關(guān)注時，審計質(zhì)量也得到學界和實踐界的重視，兩者之間的聯(lián)系越來越緊密。雖然，在某種程度上，會計信息質(zhì)量和審計質(zhì)量之間不存在直接關(guān)聯(lián)。但是，注冊會計師審計的內(nèi)容涉及到財務報表所依賴的內(nèi)部控制制度以及會計記賬所參照的記賬憑證與經(jīng)濟業(yè)務活動事實，在這個層面上，較高的會計信息質(zhì)量與較高的審計質(zhì)量之間并不存在直接關(guān)聯(lián)。在另一方面，當?shù)唾|(zhì)量的會計信息與高質(zhì)量的審計組合在一起時，就會使上市公司財務信息質(zhì)量備受關(guān)注，甚至受到信息決策者、投資者的質(zhì)疑，對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響；而在另一種組合中，高質(zhì)量的會計信息與低質(zhì)量的審計會共同促使會計信息向低質(zhì)量的方向轉(zhuǎn)移。這是因為，部分上市公司會出于對自身利益的訴求，通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務等方式粉飾報表，使原來的財務活動難以維持。實際上，在會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量之間存在著辯證統(tǒng)一的關(guān)系，要想將兩者直接分離開來是相當困難的，在更多時候，會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量彼此重疊。

2.審計質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的沖突

一些上市公司處于某種利益訴求，其財務報告未能把投資者的信息需求看做是財務信息披露的直接標準。這樣就造成了會計信息質(zhì)量低下、披露不完整、不真實，投資者的利益訴求也就無法得到保證。而這便是我國資本市場上審計質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的沖突所在。因為審計行為以審計報告為唯一結(jié)果，在格式方面保持統(tǒng)一性，對于那些標準無保留意見的審計報告更是“千篇一律”。倘若單純從審計意見的類型來講，通常情況下，如果非標意見較多，說明資本市場的會計信息質(zhì)量就處于較低水平。但這并不能說明審計質(zhì)量也同樣較低。在沒有財務重述情況發(fā)生時，如果審計師（注冊會計師）能夠嚴格依據(jù)審計準則完成審計工作，采用何種類型的審計意見是無關(guān)緊要的。也就是說，審計意見和審計質(zhì)量之間沒有必然的聯(lián)系。但是，會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣與會計信息和會計準則的符合度直接相關(guān)。倘若審計師（注冊會計師）能夠依據(jù)審計準則進行審計，并出具了標準無保留意見的審計報告，就能夠確認會計信息得到了公允，與會計準則是相符的，會計信息質(zhì)量也處于較高水平。當然，在對審計質(zhì)量進行衡量時，需要考慮其存在的時滯效應，當被出具標準意見的企業(yè)發(fā)生重大財務舞弊時，審計質(zhì)量就會遭到質(zhì)疑。

二、內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響

1.內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

我國對企業(yè)內(nèi)部控制審計的認識和實踐相對較晚，自上個世紀90年代開始，才推行審計工作，與之相關(guān)的審計質(zhì)量和會計信息質(zhì)量開始走進人們的視野。甚至到了今天，一些企業(yè)還是把內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計工作簡單地看做是“內(nèi)部牽制”，是一種“自欺欺人”的做法，并不會為了企業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生明顯實效。處于這樣的考慮，很多企業(yè)并沒有具體開展內(nèi)部控制工作，即便其在企業(yè)內(nèi)部設有相關(guān)部門，也曾通過第三方對企業(yè)財務活動進行過審計；此外，還有部分企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面做了較多工作，相關(guān)制度建設健全，但由于主觀的忽視，使得原本應按照既定規(guī)范推行的活動卻得不到有效實施，影響企業(yè)正常發(fā)展，作為一種監(jiān)督手段的內(nèi)部控制審計也未能得到良好發(fā)展。此外，由于內(nèi)部控制審計需要獲取更多證據(jù)，較之于財務審計要復雜得多。在內(nèi)部控制審計過程中，不但要對復雜環(huán)境保持清晰的頭腦和靈敏的透視功能，還應強化注冊會計師的經(jīng)驗和能力水平。但由于對這一領(lǐng)域缺乏必要的、正確的認識，我國大多數(shù)注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面缺乏相關(guān)經(jīng)驗。同時，由于不同國家和地區(qū)的經(jīng)濟狀況和經(jīng)濟制度不同，在國際上也難以找到可供借鑒的審計經(jīng)驗。這樣一來，我國注冊會計師由于長期缺乏與之相關(guān)的能力，使得企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作常常處于缺位狀態(tài)。上個世紀末，我國企業(yè)為了適應競爭的需要，紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部控制審計機構(gòu)也先后建立起來，在某種程度上強化內(nèi)部控制審計的權(quán)威性與獨立性。截止到目前，我國內(nèi)部控制審計以制度基礎(chǔ)審計為主，難以適應時代發(fā)展的要求，需要重新確立內(nèi)部控制審計的獨立性與權(quán)威性。

2.內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響

會計信息質(zhì)量涉及到可靠性、相關(guān)可理解性、可比性以及謹慎性、重要性和及時性等。為了保證會計信息的真實可靠，需要進一步維護社會經(jīng)濟秩序，促使經(jīng)濟社會獲得平穩(wěn)、持續(xù)、快速發(fā)展。而為了提高會計信息質(zhì)量，就需要強化內(nèi)部控制環(huán)境對其產(chǎn)生的影響。可行的做法是，構(gòu)建功能完整的內(nèi)部控制制度，降低會計信息失真概率，最大限度挽回由此而造成的經(jīng)濟損失。目前，內(nèi)部控制審計除了防范舞弊外，還應分散控制權(quán)和交易權(quán)，及時有效地控制員工、注冊會計師的舞弊行為。尤其在當前時期，企業(yè)內(nèi)部審計的目標已經(jīng)發(fā)生了變化，除了防止財務報告舞弊外，還應強調(diào)以盈利為主的企業(yè)財務觀念。在新的制度和規(guī)范下，企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要功能便是保證財務報告信息的完整性和一致性。

三、內(nèi)部控制審計視角下會計信息質(zhì)量的提升策略

會計信息作為借助會計行為獲得的能夠反映會計主體價值的信息，客觀表達出企業(yè)價值運動的過程和屬性，在整個會計系統(tǒng)中處于核心位置。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入及社會主義市場經(jīng)濟不斷繁榮，較高的會計信息質(zhì)量能夠提升經(jīng)濟活動的效率。為此，除了要改善企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，提升注冊會計師的綜合能力和水平外，還應推進和優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制審計，注重社會審計監(jiān)督職能的發(fā)揮等等。

1.改善企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)

在提升會計信息質(zhì)量方面，需要借助企業(yè)內(nèi)部審計方法和結(jié)構(gòu)的改善，更好維護利益相關(guān)者的利益。為此，在審計方法方面，內(nèi)部審計應以現(xiàn)行的基本方法為基礎(chǔ)，通過改進和吸收，不斷使審計方法適應會計信息質(zhì)量的訴求；在思想內(nèi)容層面上，應進一步認識審計監(jiān)督和會計服務之間的關(guān)系，通過搭建和審計對象、業(yè)務部門以及協(xié)作伙伴之間的關(guān)系，不斷為提升會計信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)；在審計結(jié)構(gòu)方面，無論是事務所還是注冊會計師，都應積極主動的推行不同業(yè)務部門之間的合作，提升會計信息質(zhì)量；在技術(shù)層面上，應不斷更新知識結(jié)構(gòu)，使現(xiàn)有的審計技術(shù)能夠適應開展現(xiàn)代審計工作的訴求，保證會計信息質(zhì)量長期處在可以監(jiān)控和修正的范圍之內(nèi)。

2.提升注冊會計師的綜合能力和水平

從內(nèi)部控制審計工作的實踐來看，審計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響著會計信息的質(zhì)量。而其中最為根本的要素是審計人員素質(zhì)的高低。也就是說，若要提升會計信息質(zhì)量，就需要重視和不斷提高注冊會計師的綜合素養(yǎng)，通過建立嚴格的專業(yè)培訓與終身教育機制，持續(xù)不斷地提升其政治素質(zhì)與業(yè)務素質(zhì)，并為其學習和進步創(chuàng)造必要的環(huán)境與條件，以保證這類人員能夠隨時掌握和更新審計業(yè)務知識，最大限度的增強審計技能，為提高會計信息質(zhì)量創(chuàng)造條件。當然，在這一過程中，會計師事務也應做好內(nèi)部控制審計工作，協(xié)助注冊會計師提升此類審計業(yè)務所需的知識與技能，在提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的同時，進一步提升其職業(yè)道德水準和道德素質(zhì)，強調(diào)注冊會計師審計的獨立性，為提升會計信息質(zhì)量提供主觀可能性。

3.推進和優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制審計

為進一步提升會計信息質(zhì)量，在缺少獨立鑒證的條件下，需要在公司自愿性披露內(nèi)部控制信息的基礎(chǔ)上，進一步發(fā)揮其應有的作用。所以，監(jiān)管部門需要強制推進企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度，提升其會計信息披露的質(zhì)量，以便更好的發(fā)揮內(nèi)部控制審計的監(jiān)督和管理作用。與此同時，需要對國內(nèi)薄弱的投資者環(huán)境加以考慮，在缺乏獨立第三方的條件下，應借助增加披露信息的數(shù)量對資本市場定價產(chǎn)生應有的影響。這樣，企業(yè)就能夠借助內(nèi)部控制審計對會計信息進行更多的自愿性披露，更好地發(fā)揮會計信息的傳遞作用。此外，還應進一步要求企業(yè)披露其內(nèi)部控制審計信息和提供必要的審計報告，以此提升資本市場對公司內(nèi)部控制審計下會計信息質(zhì)量的認可程度。

4.注重社會審計監(jiān)督職能的發(fā)揮

倘若注冊會計師與事務所在審計和會計信息質(zhì)量意識、責任意識以及風險意識等方面，都難以遵循現(xiàn)行的法律法規(guī)與職業(yè)道德，只是單純的追求經(jīng)濟利益，將會使社會監(jiān)督長期處于低效水平，也可能由此產(chǎn)生合謀，注冊會計師與客戶聯(lián)合作弊的行為就可能發(fā)生。為了防止這類事件的發(fā)生，需要注重社會審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，通過強化注冊會計師的職業(yè)道德培訓和職業(yè)操守的培養(yǎng)，使注冊會計師不但能夠借助專業(yè)能力發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，還可以按照職業(yè)道德要求，對客戶會計信息中存在的問題予以揭露，最大限度的消除弄虛作假的行為。此外，還應強化資本市場的整治，使注冊會計師在良好的職業(yè)環(huán)境中工作，幫助企業(yè)提升管理水平、經(jīng)濟效益與會計信息質(zhì)量。

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（作者單位：河南檢察職業(yè)學院）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.05.029