淺析營(yíng)改增對(duì)我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)的影響

◇余 舒

淺析營(yíng)改增對(duì)我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)的影響

◇余 舒

隨著我國(guó)營(yíng)改增政策的逐步推行，眾多領(lǐng)域都發(fā)生了一系列變化。而我國(guó)銀行業(yè)在營(yíng)改增政策的影響下，稅負(fù)方面也在發(fā)生變化。為此，本文指出了我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中存在的一系列問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的政策建議。

營(yíng)改增；銀行業(yè)；稅負(fù)

一、銀行業(yè)營(yíng)改增推行現(xiàn)狀

隨著我國(guó)稅制改革的逐步推進(jìn)，營(yíng)改增由于其涉及面廣泛，受到各行各業(yè)的密切關(guān)注。2011年至2015年間，金融業(yè)等行業(yè)先后被納入試點(diǎn)范圍。繼國(guó)務(wù)院于2016年3月發(fā)布了關(guān)于《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)），明確規(guī)定了不同行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的各項(xiàng)具體細(xì)則后，從2016年5月開(kāi)始，包括金融業(yè)在內(nèi)全面推行營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅徹底退出我國(guó)稅制歷史舞臺(tái)。

金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。由于銀行業(yè)是金融業(yè)的主要行業(yè)，因此本文主要分析實(shí)施營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)稅負(fù)的影響。在營(yíng)改增實(shí)施之前，我國(guó)銀行業(yè)征收的是5%的營(yíng)業(yè)稅，并且基本以銀行的收入全額征稅，存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題。因此，營(yíng)改增有利于促進(jìn)銀行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、銀行業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題

（一）銀行稅基范圍擴(kuò)大

在我國(guó)銀行業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，許多收入來(lái)源于信貸業(yè)務(wù)。營(yíng)改增政策的出臺(tái)使銀行各方面都發(fā)生了變動(dòng)，在信貸業(yè)務(wù)方面，收入定義范圍有所擴(kuò)大，所有涉及資金占用、資金拆借等方面的收入均要全額納入增值稅的征稅范圍。另外，銀行其他主要業(yè)務(wù)的稅基也在進(jìn)一步擴(kuò)大。雖然營(yíng)改增在一定程度上確實(shí)改善了銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)不公平的狀況，但總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)銀行業(yè)務(wù)整體要繳納更多的增值稅，納稅負(fù)擔(dān)加重。

（二）稅收中性未完全體現(xiàn)

我國(guó)進(jìn)行營(yíng)改增的一個(gè)重要原因是相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅具有稅收中性的特征，能夠避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，但是銀行業(yè)的營(yíng)改增卻未能完全體現(xiàn)增值稅的這一優(yōu)點(diǎn)。根據(jù)36號(hào)的規(guī)定，納稅人進(jìn)行貸款相關(guān)業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等支出均不得作為進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。換句話說(shuō)，銀行貸款相關(guān)業(yè)務(wù)大多只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額卻沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，在將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅后，具有貸款性質(zhì)的利息收入包括了融資融券、金融商品持有收入、罰息收入等利息收入，納稅范圍有所擴(kuò)大。

除此之外，由于接受銀行貸款服務(wù)的非金融企業(yè)與銀行之間的增值稅抵扣鏈條未能有效銜接，這些企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此還是存在雙重征稅問(wèn)題，這實(shí)際上與在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅收狀況并無(wú)差異，在一定程度上打擊了這些企業(yè)參與金融活動(dòng)的積極性。另外，在出口金融服務(wù)方面，銀行金融服務(wù)免稅范圍有限，因此也面臨著雙重征稅問(wèn)題。而大多數(shù)國(guó)家都已經(jīng)對(duì)本國(guó)的出口金融服務(wù)實(shí)行免稅或零稅率政策，因此我國(guó)銀行在出口金融服務(wù)方面略顯劣勢(shì)。

（三）銀行系統(tǒng)改造困難

銀行業(yè)屬于系統(tǒng)化程度非常高的行業(yè)，在稅務(wù)方面已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化自動(dòng)收記。但是營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅規(guī)則千差萬(wàn)別，而銀行業(yè)務(wù)范圍廣并且各業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)有所不同，因此，如何有效區(qū)分各個(gè)類(lèi)型的收入以及進(jìn)行價(jià)稅分離，是銀行系統(tǒng)改造過(guò)程中的重大難題。

對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，其財(cái)務(wù)系統(tǒng)并非單一的信息系統(tǒng)。一個(gè)中型銀行就有二十多個(gè)系統(tǒng)并且它們相互關(guān)聯(lián)。銀行必須做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)與納稅系統(tǒng)的有效對(duì)接，對(duì)現(xiàn)有的系統(tǒng)進(jìn)行改造升級(jí)，才能適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的變化，滿(mǎn)足增值稅納稅申報(bào)要求。而一個(gè)大型的銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)可能有幾百余種，系統(tǒng)改造將耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。

（四）發(fā)票管理難度增加

增值稅專(zhuān)用發(fā)票既是銀行在從事金融活動(dòng)時(shí)重要的商業(yè)依據(jù)，又是其計(jì)算繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證，增值稅發(fā)票管理必須相當(dāng)嚴(yán)格。而對(duì)于業(yè)務(wù)往來(lái)十分頻繁的銀行來(lái)說(shuō)，其業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜、網(wǎng)點(diǎn)分布廣泛、日常交易量巨大。營(yíng)改增推行后，銀行需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而其開(kāi)票過(guò)程手續(xù)復(fù)雜，工作效率難以提升。由于銀行業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，跨區(qū)域的交易和自助交易往來(lái)頻繁，如何開(kāi)具和保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票成為一大難題。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要核查銀行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的真實(shí)性，因此增值稅在銀行業(yè)的推行也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

三、推進(jìn)銀行業(yè)營(yíng)改增的政策建議

銀行業(yè)推行營(yíng)改增后，一方面部分解決了雙重征稅的問(wèn)題，另一方面也帶來(lái)了許多新的問(wèn)題。因此需要銀行和政府通力合作，面對(duì)這些問(wèn)題采取一些積極的解決措施，盡量減小政策推行帶來(lái)的負(fù)面影響，推進(jìn)營(yíng)改增的順利進(jìn)行，促進(jìn)銀行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（一）合理運(yùn)用稅收籌劃

營(yíng)改增推行之后，短期內(nèi)銀行稅負(fù)可能會(huì)增加，但銀行進(jìn)行稅收籌劃的空間也加大了。銀行稅務(wù)相關(guān)人員要密切關(guān)注國(guó)家政策動(dòng)態(tài)，充分利用相關(guān)政策優(yōu)惠進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。另外，銀行可以在法律允許的范圍內(nèi)，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額角度出發(fā)，適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；從進(jìn)項(xiàng)稅額角度出發(fā)，銀行可以盡量考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣這一條件，比較增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)，選擇合適的供應(yīng)商。銀行也可以將部分業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)外包以獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅負(fù)抵扣。

（二）規(guī)范營(yíng)改增抵扣環(huán)節(jié)

銀行業(yè)營(yíng)改增后，現(xiàn)行的增值稅試點(diǎn)政策與之前的營(yíng)業(yè)稅納稅政策相比，計(jì)算難度增加，各個(gè)抵扣環(huán)節(jié)的增值稅計(jì)算方式有待規(guī)范統(tǒng)一，這需要政府運(yùn)用戰(zhàn)略性眼光對(duì)稅收政策進(jìn)行優(yōu)化安排。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，銀行貸款利息收入仍然以營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)的毛利息作為納稅計(jì)算依據(jù)。為了不阻斷增值稅納稅鏈條，政府需要對(duì)這一計(jì)算依據(jù)進(jìn)行重新修訂，即將利息收入減去利息支出后的凈利息作為計(jì)稅基礎(chǔ)，并且同時(shí)準(zhǔn)許接受貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這種方式能夠打通銀行與非金融企業(yè)之間的抵扣鏈條，符合增值稅稅收中性的原理，并且使得銀行和非金融企業(yè)的稅負(fù)均有所降低，才能真正減輕了稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在出口金融服務(wù)稅收政策方面，我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)其他國(guó)家推行全面的零稅率或免稅政策以提高我國(guó)銀行出口金融服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）穩(wěn)步推進(jìn)系統(tǒng)改造

銀行系統(tǒng)改造具有時(shí)間長(zhǎng)、涉及面廣的特點(diǎn)，政府應(yīng)該協(xié)助銀行的系統(tǒng)改造工作并提供必要的技術(shù)支持，以促進(jìn)銀行財(cái)務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)的流暢對(duì)接和價(jià)稅分離的自動(dòng)化進(jìn)程。銀行在系統(tǒng)改造過(guò)程中也要注意數(shù)據(jù)的備份和儲(chǔ)存，對(duì)數(shù)據(jù)安全進(jìn)行維護(hù)，保障客戶(hù)的資金安全。政府在銀行系統(tǒng)改造過(guò)程中應(yīng)對(duì)銀行進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面的監(jiān)督，并針對(duì)其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，及時(shí)制定相關(guān)政策，確保銀行營(yíng)改增進(jìn)程的順利推進(jìn)。

（四）優(yōu)化增值稅發(fā)票管理

由于銀行業(yè)務(wù)量巨大，如果每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就開(kāi)具一次增值稅發(fā)票，銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量都會(huì)成倍增加。因此，銀行應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)通力合作，采用電子發(fā)票的形式并提供交易明細(xì)賬單，以此為依據(jù)計(jì)算繳納增值稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣既簡(jiǎn)化了銀行的開(kāi)票工作，又減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)發(fā)票真實(shí)性的工作量，有利于營(yíng)改增的順利推行。

[1]雷霞.“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)及其稅負(fù)的影響分析[J].時(shí)代金融，2016(03).

[2]李楠.對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2015(19).

[3]韋小慶.淺析商業(yè)銀行“營(yíng)改增”的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016(12).

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.05.008