淺談稅務師事務所涉稅專業服務的作用

燕西莉

摘要：稅務師事務所作為涉稅專業服務的社會組織，為委托人提供的稅務代理、涉稅鑒證、納稅評估、納稅審核、稅務咨詢等涉及稅收方面的有償服務，統稱為涉稅專業服務。稅務師事務所承擔的這些服務，對維護國家稅收收益，幫助納稅人防范涉稅風險、保護納稅人合法權益等方面發揮著重要作用。

關鍵詞：稅務師事務所；涉稅專業服務；作用

稅務代理和涉稅專業服務社會中介組織是隨著我國經濟社會的發展和市場需求而產生的，在維護社會主義市場經濟秩序、維護國家稅收利益、優化納稅服務、維護納稅人合法權益等方面都起到了積極作用。1992年，國家頒布《稅收征收管理法》，提出納稅人可以委托稅務代理人代為辦理稅務相關事宜。1996年，注冊稅務師制度全面實施，從事涉稅專業社會服務的組織由此誕生隨后蓬勃發展。目前，稅務師事務所作為重要的涉稅專業服務組織，其業務范圍涉及涉稅鑒證、納稅審核、納稅評估等多項涉稅專業服務。

筆者在稅務師事務所多年從事涉稅專業服務，對納稅人和政府機關在涉稅服務方面的市場需求有一定了解。本文結合多年服務的行業案例分析，從以下三個方面談談稅務師事務所涉稅專業服務的主要作用。

一、提升稅務機關稅收征管質量，維護國家的稅收利益

國家稅務總局頒發的《注冊稅務師行業“十二五”時期發展指導意見》（國稅發【2012】39號）指出，“對涉及納稅服務、稅源管理、納稅信用等事項，探索通過政府購買服務方式委托稅務師事務所提供涉稅服務的可行性。”這一規定，為稅務師事務所發揮作用提供了法定依據。據統計，截至2015年底，全國辦理稅務登記的納稅人4400多萬戶。全國稅務系統稅收管理員不足30萬，人均管戶突破150戶，東南沿海地區人均管戶近1000戶。這些數據說明了單靠屬地稅務機關和現有稅收管理員管理已力不從心，加之，納稅人的逃稅愿望又較強，特別是，一些中小民營企業出于經營成本的考慮，誠信納稅意識差，法律意識淡薄，而且現階段接受主管稅務機關檢查、評估和稽查的數量比例受限，這些問題嚴重影響了稅務機關的征管質量。

各級稅務機關面對納稅人日益復雜的涉稅業務，通過委托稅務師事務所參與稅務檢查，如納稅評估、協助稅務稽查等，大大提高了納稅人稅法遵從度，有效堵住了管理漏洞，防止了稅款流失。比如2014年，西安市地稅局聘請某稅務師事務所參與房地產企業的納稅評估，在案頭分析環節，專業人員發現企業開發成本中列支的個人借款利息存在未代扣代繳個人所得稅問題疑點，后經稅務約談、實地核查程序，發現該企業以項目無啟動資金、銀行貸款手續復雜、借用個人資金而且明顯高于銀行同期貸款利率為由，列支個人借款利息950多萬元，存在未代扣代繳個人所得稅問題。納稅人這種對稅收政策的不夠理解，或者存在偷逃稅款的僥幸心理，少申報或不申報應納稅額，給國家造成很大的稅收損失。評估人員根據相關稅收政策，最終查補企業所得稅和個人所得稅上佰萬元。因此，稅務機關依法引入稅務師事務所參與稅收管理，不僅有利于解決納稅人不斷增多而有效征管力量不足的問題，而且有利于強化納稅服務、提升稅務機關征管質量、維護國家的稅收利益。

二、幫助納稅人防范涉稅風險，提高納稅人稅務管理水平

我國稅收法律規范體系復雜，納稅人面對理解和執行存在差異的大量稅收政策文件，僅憑自身很難全面把握和準確理解。特別是，“一帶一路”的戰略實施，讓許多大型企業開始涉足境外投資，具有涉外涉稅服務的需求越來越多。納稅人最希望得到的涉稅服務機構，能針對不同行業涉稅需求，有針對性地對稅收政策進行解析、歸集整理并進行輔導，輔助“走出去”企業熟知國際稅收知識，幫助納稅人提升稅務風險意識，建立內部風險控制機制。比如，一些大型企業集團，成員企業眾多，在新稅制下，由于稅收政策本身比較復雜，加之自身經營管理的需要，就如何做好稅務管理，防范和降低涉稅風險，做到納稅不多，不少，不早，不晚，是企業稅務高層面臨的重要困難。另外，國家全面推進營改增改革、金稅三期工程的上線，也必然對企業的稅務管理提出更高要求。大企業要滿足復雜的內外部要求，必須借助稅務師事務所更加專業化、精細化的涉稅咨詢服務提供幫助，為納稅人出謀劃策、防范、降低稅務風險。從納稅人的角度，了解企業經營的方方面面，考慮企業遇到的具體問題及相關訴求，針對性地推出一系列有價值的服務產品，比如：行業稅收風險管理、納稅籌劃、行業風險案例分析等，盡可能滿足不同納稅人的個性化需求，使納稅人有更多的獲得感。比如近幾年，陜西某能源有限公司委托某稅務師事務所提供涉稅咨詢、納稅審核，幫助企業自查涉及的各項稅種，查補稅款幾佰萬元，納稅人的稅務風險意識明顯得到增強，稅收管理水平整體得到提高，有效地防止了企業任何的稅收風險、法律風險。

三、幫助納稅人充分運用政策優惠，維護納稅人合法權益

稅務師事務所除了維護國家稅收利益，還能夠幫助納稅人維護自身的合法權益。據不完全統計，2014年，全國稅務師事務所為企業提供了各類涉稅鑒證服務，其中在企業所得稅匯算清繳鑒證業務中，為企業調增企業所得稅應納稅所得額幾千億元；調增土地增值稅清算應繳稅額800多億元，企業注銷稅務登記稅款清算應補繳稅額60多億元，調減企業所得稅應納稅所得額上千億元。由于納稅人缺乏對稅收政策的正確運用和征管程序的充分了解，當一些稅務機關或者稅務人員因主客觀原因出現失職、瀆職甚至以權謀私時，納稅人的合法權益就會受到侵害。涉稅專業服務社會組織尤其是稅務師事務所的優勢體現在可以清晰解讀政策，具有全面的知識結構和準確的職業判斷能力，正確利用國家的稅收優惠政策，合法合理降低納稅人的納稅負擔，從而有效維護納稅人合法權益。如高新技術企業、資源綜合利用企業、購置節能減排設備企業、居民企業之間的投資收益所得、虧損彌補等等優惠政策，為納稅人節約了大量納稅成本。比如2016年，某稅務師事務所涉稅服務團隊為陜西某新能源有限公司所有稅種進行自查時，發現企業某一項目企業所得稅存在未享受優惠政策問題，該企業具備享受三免三減半稅收優惠政策條件，由于企業會計人員對稅收優惠政策理解有偏差，應享受減半政策而沒有享受，導致當年多繳納企業所得稅80多萬元，涉稅服務人員幫助企業申請退回了多繳納的稅款，及時挽回了損失，有效地維護了納稅人的合法權益。

稅務師事務所作為涉稅專業服務的主要提供者，直接服務稅收征納雙方，已成為國家經濟社會發展和稅收制度工作中不可或缺的重要社會力量。近年來，涉稅專業服務組織尤其是稅務師事務所，在服務稅收和經濟發展大局方面做出了積極貢獻。但是，由于我國稅務師行業發展缺少立法保障，行業整體發展和作用發揮受到較大影響和制約。因此，亟須用立法來加以規范，這樣，才能確保稅務師行業職能作用得到充分有效地發揮。

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（作者單位：陜西益友稅務師事務所有限責任公司）