法律不確定性與反避稅規(guī)則

摘 要 在實(shí)踐中，實(shí)質(zhì)課稅原則為反避稅工作發(fā)揮了重要作用，但在理論上卻有爭(zhēng)議。作為實(shí)質(zhì)課稅原則具體體現(xiàn)的反避稅規(guī)則雖然富有靈活性，但卻被質(zhì)疑會(huì)加深稅法規(guī)范的不確定性，對(duì)納稅人的權(quán)利造成不當(dāng)影響。

關(guān)鍵詞 反避稅條款 不確定性 確定性 實(shí)質(zhì)課稅原則

作者簡(jiǎn)介：陶文文，華東政法大學(xué)，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.03.183

一、問題之引入

避稅現(xiàn)象由來(lái)已久，隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，避稅行為也漸呈普遍化、復(fù)雜化趨勢(shì)。長(zhǎng)期以來(lái)，在追求個(gè)人利益最大化的推動(dòng)下，避稅產(chǎn)業(yè)經(jīng)久不衰并不斷變化發(fā)展。這不僅給一國(guó)財(cái)政造成不良影響，而且也有損誠(chéng)信納稅人的信賴?yán)?。我?guó)2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中除了規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)、成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)等特別反避稅條款，還規(guī)定了一般反避稅條款。 一般反避稅條款作為一種概括性、兜底性的條款，可以網(wǎng)羅其他那些不屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)等特別反避稅條款規(guī)制但又需要稅法調(diào)整的避稅行為，然而其寬泛模糊的適用范圍和實(shí)施上的不確定性也招致很大爭(zhēng)議。因此，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年1月8日發(fā)布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，該《辦法》第十章明確的細(xì)化啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查所適用的條件，并規(guī)定一般反避稅調(diào)查及調(diào)整必須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)才可。

二、規(guī)制避稅的原則：實(shí)質(zhì)課稅原則

實(shí)質(zhì)課稅原則最早可以溯源自德國(guó)經(jīng)濟(jì)觀察法?！?br>