基層審計機關開展資源環境效益審計的探索

■中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）06-0059-02

摘要：隨著社會經濟的快速發展，大自然的生態環境屢遭破壞，沙塵暴、霧霾等惡劣天氣嚴重影響了民眾正常的生活環境，制約了區域經濟的發展。為了積極推動綠色發展，保障國有資源環境權益，抵御國有資源環境風險，維護國有資源環境安全，促進形成節約資源與保護生態環境相統一的發展格局，基層審計機關開展資源環境效益審計迫在眉睫。

關鍵詞：基層審計機關 資源環境效益審計 生態環境 審計風險

黨的十八屆五中全會明確要求以“創新、協調、綠色、開放、共享”為發展理念，這將是我國“十三五”期間以及今后更長一段時期社會經濟發展的總體方向、思路及著力點。基層審計機關應認真貫徹落實十八屆五中全會精神，牢固樹立科學審計理念，把資源環境效益審計放在更加突出的位置，促進形成節約資源與保護生態環境相統一的發展格局，更好地發揮審計在國家治理中的基石和重要保障作用。本文以資源環境效益審計為出發點，積極探索基層審計機關開展資源環境效益審計存在的問題及解決對策，并提出意見及建議。

資源環境效益審計是國家審計組織在社會經濟可持續發展理論的指導下，對被審計單位資源環境會計披露信息的真實性、合法性、效益性進行校驗，是披露其資源使用狀況及環境經濟責任界定的特殊審計，是自然環境科學與審計實務相互滲透而形成的一門審計工作實際應用學科。

一、基層審計機關開展資源環境效益審計的重要性

（一）有利于基層領導干部樹立科學的發展觀和政績觀。基層審計機關將資源環境效益審計列入年度審計計劃，開展形式多樣的審計調查，強化基層領導干部履行資源管理和環境保護方面職責情況的審計評價，揭示存在的問題和不足。有利于基層領導干部轉變思想、樹立科學的發展觀和政績觀，有利于自然資源綜合開發利用、提高資源使用效率、促進生態環境保護、改善民眾居住環境。

（二）有利于基層審計機關自身發展、升級以及轉型。資源環境效益審計是傳統財務收支審計向績效審計升級、轉型的必然趨勢，資源環境的利用、消耗本身就是一項成本與效益的配比工程，對其使用的合法性、合理性、效益性、保護以及長遠規劃也是資源環境效益審計的重點關注對象。基層審計機關實施資源環境效益審計，不僅拓展了審計領域、深化了審計內涵，還是一項開創性工作。

（三）有助于審計“免疫系統”功能作用的充分發揮。國家審計署黨組書記、審計長劉家義同志將審計定義確立為國家的“免疫系統”，他明確指出“人民利益的邊界在哪里，國家審計的邊界就在哪里；國家安全的邊界在哪里，國家審計的邊界就在哪里。”基層審計機關開展資源環境效益審計響應了黨中央國務院和人民群眾的最迫切呼聲，重點關注了國家經濟發展最緊迫的現實問題和瓶頸問題，審計“免疫系統”功能將得到充分發揮。

（四）有助于建設資源節約型、環境友好型社會。基層審計機關開展資源環境效益審計，可以提高礦產資源綜合利用效率，促進生態環境保護以及綜合開發利用平衡發展，強化自然資源和生態環境保護的可持續發展，確保社會經濟發展的良性循環。

二、基層審計機關開展資源環境效益審計存在的問題

（一）基層審計機關對資源環境效益審計認識不足，缺乏相關理論知識。由于環境污染治理和資源保護意識淡薄，導致資源環境效益審計的實施相對較晚。20世紀末，我國才將資源環境效益審計列為國家審計理論的研究對象，目前關于資源環境效益審計的系統理論知識體系尚未健全，對資源環境效益審計過程和成果的宣傳少之又少。這種情況致使基層審計機關、社會各界人士，未能充分理解、深刻領會資源環境效益審計的意義所在和廣闊發展前景。

（二）資源環境效益審計方面的法律法規體系尚未健全。隨著環境污染問題日益嚴重、自然資源日益短缺，資源環境問題備受社會各界關注，世界各國逐步加強對資源環境的立法工作。20世紀70年代末，我國先后制定以《中華人民共和國環境保護法》為主體的一系列自然資源、生態環境保護辦法，組成了相對完善的自然資源、生態環境保護法律法規體系。這些法律法規對節約自然資源、保護生態環境作用比較顯著，然而在審計層面上資源環境效益審計的法律法規體系尚未建立健全，審計實施操作過程存在較大差異，各項審計實施細則有待進一步明確、完善。

（三）部分基層審計機關資源環境效益審計設備以及其他相關設施配備相對落后。部分基層審計機關資源環境效益審計的設備和儀器等設施比較簡陋，只有一些基礎設備和年久失修的設施，更有甚者還沒有配套設施，只從財務賬項審計出發評價資源環境效益審計，在很大程度上影響了資源環境效益審計的預期效果、審計成果的轉化和應用。

（四）資源環境效益審計的實施細則、評價標準體系有待完善。我國資源環境效益審計工作起步較晚，缺乏公認的、統一的標準，在審計實踐中往往摸著石頭過河、各行其是，使審計工作效率和質量大打折扣，甚至帶來審計風險。同時，由于標準不統一，審計從廣度和深度方面難以到位，致使審計只停留在揭示具體問題層面上，在提出前瞻性、全局性、指導性、制度等建設性意見和建議方面還不夠完善，直接限制了審計作用的發揮。

（五）基層審計人員素質不能滿足資源環境效益審計工作的需要。目前有相當一部分基層審計人員都是財務、會計崗位轉入審計崗位，這部分轉入人員對財務、會計等專業知識比較熟悉，但對其他一些相關知識比較匱乏，如法律、環境保護、國家政策、計算機審計技術、效益審計、審計設施操作技能等。

三、基層審計機關開展資源環境效益審計的解決對策

（一）基層審計機關應充分做好審前準備，提高認識。在資源環境效益審計實施前，基層審計機關應組織審計人員認真學習被審計項目及單位的相關法律法規，并熟知各項考核指標以及資源環境效益審計相關理論知識，充分了解掌握資源環境的整體概況、管理特點和前沿動態，努力營造適應資源環境效益審計的土壤和氛圍，以最佳的狀態實施現場審計。

（二）基層審計機關應加大對資源環境效益審計的投資力度。基層審計機關應將資源環境效益審計工作列入當前審計工作的重點，作為課題研究，及時更新、維護資源環境效益審計設備和基層設施，建立健全資源環境效益審計經費保障體制，提高資源環境效益審計的獨立性、權威性、工作質量、工作效率、注重審計成果的轉化和應用、降低審計風險、節約審計成本，確保資源環境效益審計有序開展實施。

（三）在國家層面上應盡快建立健全資源環境效益審計相關的法律法規、標準審計體系以及審計實施細則等相關規章制度。我國資源環境效益審計可以借鑒國內外資源環境效益審計公認的標準體系和先進的工作經驗，采用“引進來，走出去”的方針建立健全相關的法律法規、標準審計體系以及審計實施細則等相關的規章制度，讓基層審計機關實施的資源環境效益審計更好地為社會主義經濟建設服務，促進區域經濟綠色發展，促進生態環境保護，提高資源使用利用效率，防范資源環境風險。

（四）加強審計人員繼續教育培訓，逐步適應新時期的資源環境效益審計。鑒于資源環境效益審計有較強的學術性、專業性、政策性、廣泛性以及效益性，如果只關注賬本、憑證，是無法達到資源環境效益審計的真正效果和目標的。因此，必須優化審計人員結構，強化節約資源、保護生態環境的審計隊伍建設和繼續教育培訓工作，努力打造資源環境效益審計專家型隊伍。一是結合實際加強審計人員資源環境效益審計相關專業理論知識的培訓工作，將審計人員培訓成為財務審計和自然環境科學知識兼備的高級人才。二是加強審計人員關于資源環境效益審計的計算機審計技術和理論知識培訓，提升資源環境效益審計的信息化水平。三是選擇自然資源及生態環境系統或與其相關的科研領域、教學領域具有豐富的理論知識和實踐經驗的專家、學者參與資源環境效益審計工作，在審計實施過程中與審計人員相互學習、溝通問題、交流經驗、補充知識、提高理論水平，達到以審代培的目標，提升審計人員的綜合素質，提高資源環境效益審計工作的質量和審計工作效率，防范資源環境效益審計風險，促進資源環境效益審計成果轉化，以促進社會經濟發展的良性循環為目的。

（五）與基層審計機關開展的其他審計項目相結合。基層審計機關應將資源環境效益審計與相關業務部門的預算執行審計、財政財務收支審計、領導干部經濟責任審計、專項資金審計調查、固定資產投資審計、穩增長促改革惠民生防風險政策跟蹤審計等其他審計項目有機結合起來開展實施，有利于節約審計資源和成本，防范審計風險，提高審計工作質量和審計工作效率。

綜上所述，要全面貫徹落實十八屆五中全會的“創新、協調、綠色、開放、共享”發展理念，加強生態文明社會建設，迫切需要基層審計機關以高度的政治責任感，嚴格依法履行審計監督職責，加強對資源環境效益的審計力度，促進自然資源資產節約利用，防范資源環境風險，保障國家資源環境安全，為推動綠色發展做出積極貢獻。S

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