小微企業的征管現狀及對策

查曉剛+江波

摘 要：小微企業是國民經濟的重要組成部分，它數量眾多，分布在各個行業，在促進經濟增長、社會就業、科技創新、穩定社會等方面具有不可替代的作用。近年來，為推進大眾創業、萬眾創新，國家對小微企業稅收優惠政策力度不斷加大，充分體現了穩增長、促改革、調結構、惠民生的發展方向，順應了結構性減稅的未來趨勢，讓納稅人得到了看得見、摸得著的實惠，納稅人對稅務部門的滿意度不斷提升。在看到成績的同時，我們也要清醒地認識到小微企業稅收征收管理還存在不少的問題，如何進一步加強和完善小微企業的稅收征管，是稅務部門亟待解決的問題。

關鍵詞：小微企業 征管 現狀 對策 思考

中圖分類號：F810.42；F276.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-166-02

一、小微企業的概念和特點

小微企業一般是指資產總額不超過1000（工業3000）萬元，從業人數不超過80（工業100）人，年度應納稅所得額不超過30萬元的企業。它的主要特點是：（1）門檻低。一元就可以辦廠，全國每天注冊的企業達上萬家；類型多。既可以是個體戶、合伙企業，也可以是獨資、專業合作社，還可以是有限或無限責任公司、股份有限公司，真可謂百花齊放、百軻爭流。（2）資產形式多。既可以是實物、知識產權，也可以是貨幣資金、無形資產；抗風險能力弱。由于企業規模小、產品檔次低、品牌產品少、附加值低，只生產一種產品或經營一種服務，一旦市場價格波動，借貸大多依賴民間融資，市場開拓能力和抵御風險能力不強。（3）管理粗放。缺乏現代企業管理理念缺少精細化、專業化的有效管理機制。

二、小微企業的征管現狀

以江西省九江縣為例，目前納入稅務征管的小微企業（含個體工商戶）1826戶，2015年減免增值稅、營業稅及附加1774.87萬元、個人所得稅874.36萬元，企業所得稅減免316.5萬元。由于小微生產銷售靈活，內部管理松散，稅收管理存在著許多盲點和薄弱點，稅收征管現狀不甚理想。

（一）登記核實不到位

由于小微企業準入門檻低，登記方便，加之現在統一實行三證合一，市場監督管理部門辦理了開業登記后，納稅人不再到稅務機關辦理登記，部門之間雖有資料傳遞制度和辦法，但由于各種因素的影響，造成許多新企業未錄入稅務征管系統，形成漏征漏管；加上其規模小、流動方便、經營靈活，有的甚至都沒有固定的辦公和經營場所，或是企業辦證注冊地與生產經營地不一致；更有甚者，只是為了爭取項目、套取銀行貸款而辦證，根本就沒有實際經營，增加了稅務機關實地核查和工作難度。

（二）稅法遵從度不高

小微企業因受經濟性質和規模所限，其在經營理念、財務管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業相比都有較大差距。在實際工作中，有相當一部分小微企業財務機構不健全，會計、辦稅人員的業務素質也相對較低，滿足不了稅務管理的要求，財務管理制度不夠規范，沒有一套完整的管理體系，財務核算不真實，掩蓋了企業的正常經濟活動。

（三）稅收違法現象普遍

由于小微企業點多面廣、經營靈活多樣，加之開停業頻繁，而稅管員日常工作繁多，尚無有效的渠道和平臺及時獲取小微企業真實信息，難免出現稅收管理欠缺。特別是私營企業普遍都是手工記賬，部分企業甚至不能按照規定要求設置相關會計核算賬薄；或者雖設置賬薄，但賬目不全、混亂。稅務管理上雖引進了納稅評估和納稅人信用等級評定管理辦法，但只限于企業相關財務報表的經營數據，靜態的監督形式也無從考查企業的動態運營情況，不能考證數據的真實性和準確性，造成稅收管理中逃、漏稅現象嚴重。

三、小微企業征管問題的原因分析

（一）依法納稅意識不強，財務會計核算不健全

小微企業因受經濟性質和規模所限，其經營者在經營理念、財務管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業相比都有較大差距。有相當一部分小微企業財務機構不健全，會計辦稅人員的業務素質也相對較低，滿足不了稅務管理的要求；財務管理制度不夠規范，財務核算不真實，反映不了企業真實的經濟活動，從而加大了對小微企業稅收管理的難度。

（二）優惠覆蓋面較窄，力度尚顯不足

當前，享受優惠政策的行業主要集中在生活服務業，如餐飲、理發、小型商業零售企業等居民服務性行業，而對金融、建筑、制造等行業的小微企業來說，“月營業額不超過3萬元的”的減稅標準過低，其根本享受不到稅收優惠政策，導致稅收不公平現象的出現。按照營改增前服務業稅率5%計算，帶來的稅收優惠月不足1500元，營改增后月不足900元；“年應納稅所得額30萬元以下”，按照小微企業優惠稅率10%繳納企業所得稅，一年的稅收優惠在3萬元以內，對一個企業來說，稅收扶持效果不明顯，導致部分企業自動放棄享受稅收優惠政策。同時，小微企業的所得稅優惠只對法人企業有效，而個人獨資企業和合伙企業等僅因注冊類型不同就無法享受同等優惠待遇，其結果會導致稅負不公，也有悖于國家的政策精神。

（三）優惠的稅種不全，無法適應小微發展要求

目前國家對小微企業的稅收優惠，局限于企業所得稅、增值稅、營業稅及附征稅費，其他稅種沒有涉及。如土地使用稅、房產稅沒有稅收優惠政策，而對小微企業這兩稅的稅負不低；同時，對小微企業的企業所得稅優惠政策僅限于小型微利企業低稅率優惠這一項，而對小微企業生存發展最艱難和最關鍵的方面，如創業初期、技術改造、再投資等沒有針對性的優惠政策，沒能從根本上促進小微企業更好地發展。

（四）對小微企業的管理服務不到位

小微企業稅源分散，依法納稅意識薄弱。而管理分局把稅收征管的重點放在了重點項目和重點稅源上，認為小微企業的管理對稅收收入的貢獻率不大，稅收成本高，只限于稅務登記、自行申報、發票管理，而申報數據是否真實準確，沒有對小微企業的經營、申報等情況進行深入研究，缺乏稅收檢查、納稅評估等有效的稅收監管和輔助措施；稅收宣傳手段固化，形式單一，宣傳的滲透力不強，相當一部分符合條件的納稅人因不熟悉優惠政策而未辦理小型微利企業稅收優惠的備案。

四、加強小微企業稅收管理的對策

小微企業在國民經濟占據了重要位置，促進小微企業的發展，既是國家政策的需要，也是促進經濟發展的要求。為使小微企業的扶持政策達到預想目標，筆者認為要做好公平稅收政策和強化稅收管理兩方面工作：

（一）完善稅收優惠政策，拓寬稅收優惠空間

建立統一、完善的稅收政策是扶持小微企業發展的根本，應從小微企業生存發展的需求出發，制定切實可行的稅收優惠政策，為其減輕負擔。

1.規范小微企業認定標準。統一小微企業資格認定劃型標準，采取以年企業銷售收入為唯一標準，未達標的就直接認定，超標就不能享受，便于對小微企業的稅收管理。

2.加大減稅力度，擴大優惠范圍。提高增值稅的起征點，建議將小微企業免稅范圍從當前的“月營業額3萬元”提高到“月營業額10萬元”，同教育費附加優惠一致，使政策優惠面更廣，減輕納稅人負擔。擴大稅收優惠稅種，全部或部分減免土地使用稅和房產稅。

3.公平稅收政策，消除性質歧視。梳理、整合現有稅收政策，使得小微企業，無論登記注冊類型是什么，無論涉及何稅，都可以享受的稅收優惠。

4.完善稅收政策，支持萬眾創業。對于初創期的小微企業或是投資小微企業的企業在創立時期和投資階段應給與一定的政策支持。如對創立時期的開辦費、小微企業的貸款利息等能夠實行稅前加計扣除，對小微企業符合條件的職工教育經費，提高稅前扣除比例，對小微企業進行投資的企業，允許將企業投資額的一定比例在稅前抵扣。

（二）強化小微企業稅收管理

加強小微企業稅收征管不僅能規范企業發展，增加社會就業，促進經濟發展，還能體現國家對社會弱勢群體政策傾斜，保持社會和諧穩定。

1.規范納稅人的財務管理。首先，要引導企業建立持續發展的價值導向，完善內控管理、加強財務核算；其次，主動為小微企業納稅人提供財務知識和涉稅知識的咨詢，加快推進稅務代理服務，提高會計人員的業務素質和核算水平；第三，提供資金支持，在小微企業經營的前3年，由政府部門免費提供稅收會計服務。

2.實施稅收精細化管理。加強稅源摸底，在企業關、停、并、轉、登記等方面加強部門間的工作協助，實行動態聯查，加強日常巡查工作，建立起稅源戶定期清查核對制度，將企業實際經營規模、用工和資產等涉稅信息資料建立電子戶籍檔案，摸清稅源底數，夯實征管基礎；實行分類管理，制定符合小微企業實際管理情況的措施和制度規定，加強小微企業財務報表、企業所得稅申報表以及其他征管資料核實，審核分析涉稅信息，準確掌握企業的真實經營情況。細化不同規模、行業小型微利企業的管理需求，深入了解企業經營特點，加大對其涉稅信息的掌控，全面掌握納稅人履行納稅義務的情況，達到強化稅源管理、優化納稅服務的目的；抓好動態跟蹤等后續管理，對應享受未享受的企業及時溝通輔導，深入分析原因，總結經驗教訓，舉一反三，確保一個不少。同時，加強實地核查，防止一些不良企業借機弄虛作假，偷逃稅收，一經發現，堅決打擊，維護公平公正的稅收秩序。

3.建立小微企業稅收服務體系。加大政策宣傳力度。通過“一對一”上門輔導、12366熱線解答、網絡輔導等方式宣傳小微企業稅收政策，幫助小微企業健全賬證，規范核算，為其享受稅收優惠政策創造條件。同時主動下企業、送政策上門、通過申報系統提醒服務等方式使小微企業更加快捷享受稅收優惠；進一步精簡資料報送，簡化辦稅流程，加大網上辦稅推廣力度，降低辦稅成本；對小微企業經營非主觀的善意錯誤以教育為主，處罰為輔，引導小微企業提升稅法遵從度。

參考文獻：

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[2] 肖衛平.確山縣小微企業稅費負擔調查與思考.北方經貿，2015（7）

[3] 北京市朝陽區地稅局 畢軍強.部分小微企業緣何自動放棄稅收優惠.中國稅務報，2014.6.4

（作者單位：江西省九江縣地稅局 江西九江 332100）

（責編：若佳）