新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值中的運(yùn)用

方青香　樊萌

摘 要 為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)，加強(qiáng)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同，財(cái)政部頒發(fā)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并將公允價(jià)值計(jì)量模式重新引入，標(biāo)志著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上升到一個(gè)新的平臺(tái)。在實(shí)踐中運(yùn)用公允價(jià)值，真實(shí)地反映了交易的實(shí)質(zhì)，讓人們更深層次地了解公允價(jià)值計(jì)量屬性和模式，對(duì)市場(chǎng)、企業(yè)、資產(chǎn)價(jià)值有更詳細(xì)地了解。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 運(yùn)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂上都有一個(gè)共同的趨勢(shì)，那就是正從傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)到公允價(jià)值會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)變。在2006年2月25日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并于2007年1月1日以上市事業(yè)單位為領(lǐng)域全方面加以實(shí)施這一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也為了加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同，又于2014年2月17日發(fā)行了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》修訂版，這些準(zhǔn)則將公允價(jià)值測(cè)量方式再一次引入，不僅在公允價(jià)值的應(yīng)用等其他方面，還在財(cái)務(wù)目標(biāo)這個(gè)根源的方向確定上，都已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本接近，以適應(yīng)我國(guó)參與世貿(mào)組織的新形勢(shì)。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，公允價(jià)值的應(yīng)用總會(huì)碰到各種各樣的難題，這些難題還需要深入得到解決，使其愈加健全。

公允價(jià)值究竟是什么呢？公允價(jià)值也有公允市價(jià)、公允價(jià)格之稱(chēng)謂。了解市場(chǎng)狀況的買(mǎi)方和賣(mài)方，彼此在平等交易與自主自愿的基本前提下的買(mǎi)方和賣(mài)方一起協(xié)商敲定的價(jià)格；或者是沒(méi)有互聯(lián)關(guān)系的兩者在相對(duì)平等交易的基本前提下的一筆資產(chǎn)能夠用來(lái)買(mǎi)賣(mài)、或者一筆負(fù)債能夠被償還結(jié)清的成交價(jià)格。

資產(chǎn)與負(fù)債需根據(jù)在公平交易的前提下，了解市場(chǎng)狀況的買(mǎi)賣(mài)兩邊自主愿意從事資產(chǎn)對(duì)換買(mǎi)賣(mài)、也或者是債務(wù)還清所需的金額，體現(xiàn)于公允價(jià)值測(cè)量的過(guò)程里。從理論上來(lái)講，作為購(gòu)買(mǎi)方的事業(yè)單位對(duì)于兼并業(yè)務(wù)的載入在普通條件下有必要利用公允價(jià)值的信息。而在實(shí)際事務(wù)中，對(duì)被兼并的事業(yè)單位的凈資產(chǎn)一般由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)給予詳細(xì)評(píng)估。

相對(duì)來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值在進(jìn)行測(cè)量時(shí)有以下不同檔次：

第1檔次是事業(yè)單位在測(cè)量當(dāng)天可以得到同樣的資產(chǎn)或者負(fù)債在相對(duì)積極的市場(chǎng)上所報(bào)的金額，以這個(gè)金額作根據(jù)來(lái)決定的公允價(jià)值；第2檔次是事業(yè)單位在測(cè)量當(dāng)天能夠取得相似資產(chǎn)或者負(fù)債在相對(duì)積極的市場(chǎng)上報(bào)的價(jià)格，也或者是同樣、或者是相似資產(chǎn)或者負(fù)債在非積極的市場(chǎng)上所報(bào)的價(jià)格，以該價(jià)格作為根據(jù)做必需調(diào)節(jié)所決定的公允價(jià)值；第3個(gè)檔次是事業(yè)單位不能得到同樣、或者是相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)能相對(duì)比的市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)的金額，用這個(gè)來(lái)體現(xiàn)介入市場(chǎng)的對(duì)象對(duì)其自身資產(chǎn)或者負(fù)債在規(guī)定金額時(shí)被運(yùn)用參數(shù)作為根據(jù)來(lái)決定的公允價(jià)值。

對(duì)公允價(jià)值的利用在一定程度上象征著我們國(guó)家新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則上升到了一個(gè)新的平臺(tái)，并有效地同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告基本準(zhǔn)則接軌，并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則向著同樣發(fā)展方向上成功上升到了本質(zhì)上的一個(gè)階段，有利于人們體會(huì)與了解公允價(jià)值的應(yīng)用在我國(guó)的重要性與必然性。

那么，公允價(jià)值究竟都有哪些特性呢？

公允價(jià)值測(cè)量的目標(biāo)具有完整特性。這是特性之一，包括資產(chǎn)、負(fù)債都有公允價(jià)值在里面。

公允價(jià)值的測(cè)量具備普遍適用特性。這是特性之二，在對(duì)債務(wù)重整、資產(chǎn)降值、作為在金融市場(chǎng)中交易的資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算的對(duì)象來(lái)說(shuō)都是具備適用性。

公允價(jià)值測(cè)量的目標(biāo)具備一定程度上的動(dòng)態(tài)特性。這是特性之三，時(shí)間不一樣、空間不一樣，公允價(jià)值就不一樣。

公允價(jià)值測(cè)量的非可加的第四特點(diǎn)。公允價(jià)值并非把兩個(gè)不一樣的、可利用的物價(jià)做出成本相加，好比一棟房子是用水泥、磚、鋼筋等材料做成，這些材料加起來(lái)是一個(gè)價(jià)錢(qián)，而房子又是另外一個(gè)價(jià)錢(qián)，整體價(jià)值可能并不是各部分價(jià)值的總合。

在生活中，推行公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)遇到哪些難題呢？

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面，至今，一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)并不完善。新會(huì)計(jì)的原則對(duì)公允價(jià)值使用的領(lǐng)域和深入程度都還偏小，而且這些制度的內(nèi)容也不夠詳細(xì)，很多中小型事業(yè)單位并不了解，對(duì)于一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不夠重視，自己的事業(yè)單位單位會(huì)計(jì)制度也不夠健全，在公允價(jià)值的使用上，就會(huì)出現(xiàn)股東虛報(bào)公司資金，存心掩蓋事業(yè)單位單位重要管理信息，企圖逃避相關(guān)信息披露的監(jiān)管等現(xiàn)象。

在公允價(jià)值測(cè)量方面，公允價(jià)值測(cè)量的難度非常大，成本也很高，且時(shí)效性不強(qiáng)，準(zhǔn)確性也不高。公允價(jià)值是以市場(chǎng)價(jià)值為參考對(duì)象來(lái)予以確認(rèn)，時(shí)間不一樣、地點(diǎn)不一樣，市場(chǎng)價(jià)也就不一樣，公允價(jià)值也不一樣。假設(shè)對(duì)每個(gè)區(qū)都要用來(lái)測(cè)量的話(huà)，需對(duì)特定的某筆資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)做深入了解，做統(tǒng)計(jì)之后確認(rèn)其公允價(jià)值，而且不一樣的期間可能還需從頭測(cè)量公允價(jià)值，其難度很大，所需成本也很高。

公允價(jià)值運(yùn)用效果方面，公允價(jià)值的改變或許會(huì)引起利潤(rùn)的改變。有些事業(yè)單位將公允價(jià)值的改變算進(jìn)當(dāng)期損益來(lái)調(diào)整賬面利潤(rùn)。而在新的“非貨幣性資產(chǎn)交換”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就清楚指出：一方面，若以非貨幣性資產(chǎn)所做的買(mǎi)賣(mài)，應(yīng)該將其本來(lái)的公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值相差的數(shù)額算進(jìn)當(dāng)期損益；另一方面，在債務(wù)重整中，債務(wù)重整的所獲利益亦能算進(jìn)當(dāng)期損益；且在房地產(chǎn)方面，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中也明確制定，將為掙得租賃金錢(qián)或資本升值的房地產(chǎn)做折舊或者是攤銷(xiāo)是不被允許的，其中規(guī)定只能根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日所投資的房地產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)調(diào)節(jié)賬面價(jià)值，他們當(dāng)中相差的數(shù)額亦要算進(jìn)當(dāng)期損益。當(dāng)期損益變動(dòng)之后，會(huì)使利潤(rùn)有所變動(dòng)，造成一些事業(yè)單位利潤(rùn)升高或降低。

如何解決上述公允價(jià)值運(yùn)用的問(wèn)題呢？

首先，需要建立比較健全的公允價(jià)值理論體系，并大力宣傳，讓更多事業(yè)單位能夠了解。

然后，設(shè)立健全的公允價(jià)值測(cè)量準(zhǔn)則，使公允價(jià)值測(cè)量準(zhǔn)則愈加具體、明確，讓事業(yè)單位在決定公允價(jià)值之時(shí)能夠更加方便快捷更加準(zhǔn)確，同時(shí)也能夠節(jié)約時(shí)間和成本。

最后，建立誠(chéng)信負(fù)責(zé)機(jī)制，提升會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)力度，讓會(huì)計(jì)工作人員掌握更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)加大稽查力度，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

綜上所知《公允價(jià)值測(cè)量》準(zhǔn)則是當(dāng)今公允價(jià)值會(huì)計(jì)最先進(jìn)的鉆研碩果，這對(duì)于我們國(guó)家來(lái)說(shuō)是建設(shè)適宜自己本國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值測(cè)量運(yùn)用的準(zhǔn)則或者規(guī)范和健全公允價(jià)值測(cè)量的運(yùn)用體系具有重要的參考價(jià)值。

在實(shí)踐里能使用公允價(jià)值，切實(shí)展露了市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)的根本性質(zhì)，讓人們?cè)桨l(fā)深層次了解公允價(jià)值測(cè)量的屬性與標(biāo)準(zhǔn)，也讓人們對(duì)市場(chǎng)、事業(yè)單位和資產(chǎn)價(jià)值愈有詳細(xì)了解；人們?cè)谛聲?huì)計(jì)基本準(zhǔn)則下越好利用公允價(jià)值，發(fā)揮自己的價(jià)值，回報(bào)美好未來(lái)！