我國上市企業(yè)會計政策選擇問題研究

摘 要：會計政策，是企業(yè)會計信息披露或信息公開時采用的原則、方法及程序，不同的企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展需求，在信息核算與編繪中采用的會計政策各不相同，因此，根據(jù)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同會計處置方法前提下，選擇合理的會計政策對企業(yè)信息安全及真實性具有至關(guān)重要的意義。只是，就現(xiàn)階段我國上市企業(yè)情況來看，公司會計政策選擇仍存在不容忽視的問題。因此，本文從強調(diào)會計政策選擇必然性入手，認(rèn)清上市企業(yè)會計政策選擇潛在問題及具體成因，從解決問題的角度擬定科學(xué)的應(yīng)對策略，以此來保證上市企業(yè)合理的選擇會計政策。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè)；會計政策；選擇問題；成因分析；對策研究

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的博弈中，公司上市對公司企業(yè)發(fā)展而言具有至關(guān)重要的價值。企業(yè)在發(fā)展過程中為保證自身做大做強，借助充盈自身實力，完善自身條件來促成上市，并拓展自身的發(fā)展前景是企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。因此，企業(yè)為保證上市后財務(wù)信息披露的精準(zhǔn)，財政決策的選擇科學(xué)，采用合理的會計政策勢在必行。目前，上市企業(yè)主要會計政策包括發(fā)出存貨成本的計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量、收入的確認(rèn)、借款費用的處理及合并政策等。選擇其中之一或者多種組合來輔助上市企業(yè)運用，是相對科學(xué)的運作方式，并且不同的選擇也會導(dǎo)致企業(yè)會計處理上的不同，即產(chǎn)生了會計信息的差異。

一、會計政策的概述

會計政策是企業(yè)會計制度建立和實施的重要組成部分，主要是指企業(yè)在進(jìn)行會計相關(guān)內(nèi)容編制的過程中所要遵循的原則、方法及相應(yīng)的程序，同時，會計政策對企業(yè)會計報表的編制起到積極的影響和指導(dǎo)作用。但是要格外說明和強調(diào)的則是，企業(yè)在會計政策的選擇過程中要因時而變、量體裁衣，保證企業(yè)會計制度的有章可循。常見的會計政策主要有九方面的內(nèi)容，分別是存貨成本計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)的交換計量、借款費用處理、合并政策等。

二、上市企業(yè)于會計政策選擇應(yīng)用中存在的必然性

當(dāng)前，為確保上市企業(yè)會計政策科學(xué)選擇，應(yīng)在明確會計政策含義及類型的基礎(chǔ)之上，著重明確會計政策選擇在上市企業(yè)中應(yīng)用的必然性，從而保證政策的科學(xué)落實。會計政策選擇在上市企業(yè)中應(yīng)用的必然性如下：其一，作為市場經(jīng)濟(jì)中重要的組成部分，上市企業(yè)的身份具備一定的特殊性，基于市場內(nèi)部利益分配均以維護(hù)自身利益為先，上市企業(yè)在財務(wù)信息核算與財務(wù)資源調(diào)配方面自然需以自己利益最大化為首要考量。相對的，政府對于上市企業(yè)的監(jiān)管也會適當(dāng)放松，為降低自身成本投入，政府在基本原則與法律允許的范圍內(nèi)會下放權(quán)利給上市企業(yè)，使其在會計核算及信息編繪上存在自主權(quán)，由此為會計政策選擇奠定了堅實基礎(chǔ)；其二，基于自主權(quán)的下放，上市企業(yè)選擇會計政策來確認(rèn)、評估、繪制自身財務(wù)信息，基于一定原則及方法來反饋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，從而為企業(yè)投資者及經(jīng)營者提供良好的信息輔助，便于其更好的調(diào)控企業(yè)發(fā)展方向，維護(hù)企業(yè)利益最大化。只是，由于自主權(quán)下放于企業(yè)，如何更科學(xué)的反饋企業(yè)的財政信息便成為了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵，由此會計政策選擇于上市企業(yè)中的應(yīng)用呈現(xiàn)出必然性，選擇合理的會計政策成為上市企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

三、上市企業(yè)于會計政策選擇應(yīng)用中存在的問題及成因

會計政策選擇雖然于上市企業(yè)中應(yīng)用具備必然性，然而分析我國現(xiàn)階段上市企業(yè)會計政策選擇情況不難看出，我國雖然在規(guī)范會計行業(yè)，促進(jìn)會計發(fā)展上做出了相應(yīng)的政策引導(dǎo)，但就當(dāng)前上市企業(yè)而言，其會計政策選擇仍存在以下幾點問題：

1.上市企業(yè)于會計政策選擇應(yīng)用中存在的問題

（1）上市企業(yè)利用會計政策謀取不正當(dāng)利益

在我國，為保證上市企業(yè)的科學(xué)發(fā)展，在會計準(zhǔn)則的設(shè)計過程中，為上市企業(yè)的會計政策選擇提供了較為富足的選擇空間，從而保證其在會計政策選擇上更有自主權(quán)。只是，從現(xiàn)階段上市企業(yè)會計政策選擇結(jié)果來看，很多企業(yè)選擇的會計政策均側(cè)重于減少稅負(fù)或者是推遲稅收，亦或是隱瞞紅利，逃避監(jiān)察等工作，其核心目標(biāo)是借助鉆法律、準(zhǔn)則漏洞來獲取不義之財，并以此來作為增大企業(yè)利益所得的方法。這種偏激而違背公平競爭原則的會計政策，侵害的是投資者與債券人的利益，并為企業(yè)發(fā)展埋下隱患，不利于企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)的科學(xué)穩(wěn)定。例如，企業(yè)上市企業(yè)為了營造良好形象，利用會計政策增加盈利的數(shù)據(jù)，私自篡改會計報表，在年終審計環(huán)節(jié)中這種行為極易影響上市企業(yè)的自身形象，由此可見，這種以利益為目選擇會計政策的方法十分不明智。

（2）上市公司選擇會計政策缺乏一致性

實際上上市企業(yè)在使用會計政策時正常目的是需要考慮到企業(yè)的發(fā)展情況，這樣才能有效保證會計政策和工作具有全局性和合理性。但是很多上市企業(yè)在整體發(fā)展的過程中卻完全忽視了這一內(nèi)容，主要就是其會計政策的選擇上定位不合理，這也在很大程度上造成了企業(yè)中會計工作的盲目性。只是公司的會計政策不具備協(xié)調(diào)性，忽視會計政策組合的整體優(yōu)化，直接導(dǎo)致會計工作進(jìn)行遇到瓶頸。所以現(xiàn)階段上市企業(yè)普遍存在會計政策協(xié)調(diào)性不強，無法對企業(yè)發(fā)展構(gòu)成積極影響，及會計政策應(yīng)用缺乏引導(dǎo)關(guān)聯(lián)性，雖然短期內(nèi)從表面上可為企業(yè)爭取利益，但是從長期的發(fā)展角度來看，缺失桎梏企業(yè)發(fā)展，影響企業(yè)決策人評估企業(yè)發(fā)展?jié)撡|(zhì)。

（3）上市企業(yè)會計政策規(guī)范性不足

目前，在會計政策選擇存在的問題中，除企業(yè)自身因素造成選擇目標(biāo)不準(zhǔn)，選擇過于盲目外，上市企業(yè)使用會計政策的不規(guī)范，隨意性大也是主要的問題所在，例如：深方大曾經(jīng)自行通過少計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成了利潤虛增1.5億元，對三年以及三年以上應(yīng)收賬款壞賬計提準(zhǔn)備的比例由100%減少到50%導(dǎo)致年度凈利潤提升了1291萬元，房屋建筑物折舊年限從20年延長到35年-40年導(dǎo)致凈利潤增加357萬元。當(dāng)今很多企業(yè)都如此，企業(yè)為達(dá)到利益最大化而進(jìn)行利潤操縱與財務(wù)報表粉飾，以此來達(dá)到短時間內(nèi)的企業(yè)收益。從長遠(yuǎn)角度來看，這種借助會計政策不規(guī)范來獲取收益的思想，不僅動搖了上市企業(yè)的健康發(fā)展基礎(chǔ)，同時亦容易造成會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生，對上市企業(yè)發(fā)展與各股東、債權(quán)人的利益構(gòu)成了極大的威脅。

（4）會計人員素養(yǎng)的缺失

改革開放與經(jīng)濟(jì)調(diào)整鞏固企業(yè)發(fā)展的同時，在優(yōu)化會計行業(yè)上進(jìn)行了日漸完善的改革，會計準(zhǔn)則的日新月異為上市企業(yè)的會計政策選擇奠定了堅實的基礎(chǔ)。新《會計法》的提出，進(jìn)一步提高了對會計從業(yè)人員的要求；而真實情況與《會計法》中規(guī)定的還存在一定差距，很多會計人員依然缺乏應(yīng)用的職業(yè)判斷力與職業(yè)操守，對會計政策應(yīng)用的重要性理解不夠，不能很好的配合企業(yè)發(fā)展需求，提供科學(xué)完善的會計信息與會計內(nèi)容。可以說，沒有良好的會計從業(yè)人員，上市企業(yè)自身的政策選擇意識也無法提升，從而造成其政策選擇不科學(xué)。

2.上市企業(yè)于會計政策選擇應(yīng)用中所存在問題的成因

分析上市企業(yè)在會計政策應(yīng)用時存在的問題后不難發(fā)現(xiàn)，會計政策選擇不科學(xué)是現(xiàn)階段部分上市企業(yè)發(fā)展桎梏的詬病所在。因此，為保證扭轉(zhuǎn)企業(yè)選擇會計政策中存在的問題，分析其問題成因，并擬定科學(xué)的解決策略至關(guān)重要。對此，本文分析上市企業(yè)選擇會計政策時潛在問題成因如下：

（1）管理人員公司治理意識不足

當(dāng)前，造成會計政策選擇目標(biāo)不準(zhǔn)的根本性原因在于企業(yè)管理人員在公司治理方面沒有良好的發(fā)展意識。按理來說，企業(yè)發(fā)展的核心是確保企業(yè)利益的最大化，但是何為利益最大卻仁者見仁，不過從發(fā)展的角度分析，能保證企業(yè)利益的同時，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展才是利益最大化的根本，因此，單純的資金收益并不算企業(yè)利益最大。然而，現(xiàn)階段諸多的上市企業(yè)管理者卻并不明白公司治理需注重各方利益的均衡，因此在內(nèi)部與外部控制上過分私欲化，不考量市場、股東、債權(quán)人的利益平衡，從而造成其會計政策選擇目標(biāo)的不明確。

（2）監(jiān)管政策缺乏規(guī)范性

當(dāng)前，會計制度與準(zhǔn)則雖然賦予了上市企業(yè)較寬松的選擇權(quán)利，但是其本身卻未對上市企業(yè)有效監(jiān)管，由此造成上市企業(yè)選擇會計政策時僅注重自身利益，未注重全局考量及監(jiān)管體系構(gòu)建。從近年來上市企業(yè)的年度報表披露情況便可以看出，由于利己主義的思想貫徹于整個會計政策選擇之中，因此上市企業(yè)的財務(wù)披露雜亂無章，沒有明確的指向性，也無法真正的反饋上市企業(yè)的具體情況。

（3）稅法及會計準(zhǔn)則的影響

當(dāng)前，會計準(zhǔn)則雖然賦予了上市企業(yè)在選擇會計政策時的權(quán)利，但會計政策的選擇影響因素與稅法之間仍然脫不開干系。例如，某些上市企業(yè)為保證減少申報、核算與繳納稅款時的環(huán)節(jié)，并盡可能的規(guī)避高額稅負(fù)，企業(yè)在選擇會計政策時便需考量稅收問題。總體來說，稅法和會計準(zhǔn)則當(dāng)中有沖突造成了會計公司政策選擇上存在問題。

（4）注冊會計師工作環(huán)境欠佳

注冊會計開展工作能夠為注冊會計師提供良好的外部環(huán)境，但是就當(dāng)前注冊會計師會計師開展工作的外部環(huán)境來說，其構(gòu)建以及環(huán)境營造仍存在部分問題，一定程度上導(dǎo)致注冊會計師素養(yǎng)不高，由此可見，會計政策利用者素養(yǎng)缺失的根本性原因與注冊會計師監(jiān)管體系無法分割。按照國際性注冊會計師的行業(yè)要求，審計的公正、公平、客觀與獨立十分必要。但就我國現(xiàn)階段注冊會計師的審計環(huán)境來看，其受外力影響十分嚴(yán)重，加上自身的職業(yè)操守不佳，職業(yè)定性不足，很難保證審計披露結(jié)果的精準(zhǔn)與公正。可以說，我國注冊會計師面臨十分嚴(yán)峻的工作氛圍，若不能堅守注冊會計行業(yè)底線，很容易受客戶控制，披露出違背事實，違背行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，違背社會公益的失真信息。

四、會計政策選擇于上市企業(yè)應(yīng)用的問題解決對策

面對上市企業(yè)會計政策選擇的問題及成因，站在解決問題的思想高度，擬定會計政策選擇問題的解決策略如下：

1.科學(xué)構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)，有效優(yōu)化管理意識

當(dāng)前，為保證會計政策選擇的科學(xué)精準(zhǔn)，率先應(yīng)著眼于治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)優(yōu)化，以此來保證管理意識發(fā)展。對此，構(gòu)筑治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化管理意識應(yīng)注重以下兩點內(nèi)容的踐行：其一，分析法律法規(guī)，構(gòu)筑內(nèi)部監(jiān)管體系。為保證上市企業(yè)內(nèi)部具有良好的會計政策選擇思維，應(yīng)注重對內(nèi)部管理人員進(jìn)行《公司法》、《會計法》的教育與普及，讓公司內(nèi)部人員了解會計政策選擇的重要性及全局作用，促進(jìn)其嚴(yán)格遵守相關(guān)法律，扎實自身管理能力，選擇適合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)會計政策；其二，建立科學(xué)獎懲制度，保證管理思維積極。結(jié)合內(nèi)部監(jiān)管體系打造科學(xué)的獎懲制度，對具有良好的管理思維者進(jìn)行褒獎，管理技能掌握不扎實者進(jìn)行處罰及再教育，并不定期的考核其管理意識，以便保證企業(yè)的管理思維優(yōu)化，管理意識先進(jìn)。

2.踐行會計準(zhǔn)則，確保內(nèi)外會計工作科學(xué)開展

為保證上市企業(yè)會計政策選擇具有戰(zhàn)略性、宏觀性與整體性，優(yōu)化管理意識及治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部踐行會計準(zhǔn)則制度，保證對企業(yè)內(nèi)部與外部的整體監(jiān)控。對此，企業(yè)應(yīng)具備較好的戰(zhàn)略發(fā)展眼光，培養(yǎng)會計人員你站在市場的角度上去分析與評估企業(yè)的財政狀況與發(fā)展風(fēng)險，不再僅注重眼前蠅頭小利，而是以長足的發(fā)展角度來審視企業(yè)發(fā)展的可能性。此外，明確會計造假及信息失真等行為的界定標(biāo)準(zhǔn)，落實新會計準(zhǔn)則于會計部分，以便會計人員配合新會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)要求履行會計職務(wù)，最終為企業(yè)提供科學(xué)、準(zhǔn)確的會計信息。此外，會計部分在踐行新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上還要逐步意識到自身對企業(yè)內(nèi)部及外部的財政監(jiān)督與財政監(jiān)管作用，配合企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮自己的作用，充分保證企業(yè)運營科學(xué)，財務(wù)信息披露真實。

3.科學(xué)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督政策，打造會計披露機(jī)制

為保證上市企業(yè)會計信息政策選擇的科學(xué)性，上市企業(yè)自身管理結(jié)構(gòu)與意識的優(yōu)化僅為其一，相對的，相關(guān)監(jiān)督管理部門應(yīng)注重敦促上市企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)的情況建立科學(xué)的會計政策選擇披露體系，以便針對會計政策選擇的因由進(jìn)行公示，從而接受包括債權(quán)人、股東、政府等在內(nèi)的相關(guān)者進(jìn)行監(jiān)督與審查。此外，還要針對相關(guān)的信息披露內(nèi)容進(jìn)行注釋與標(biāo)注，嚴(yán)謹(jǐn)借商業(yè)機(jī)密為由拒絕披露現(xiàn)象，建立科學(xué)的連帶責(zé)任制，將披露信息真實性與企業(yè)信譽度進(jìn)行捆綁，以此來確保企業(yè)重視信息披露，重視會計政策的選擇及披露機(jī)制的維護(hù)。

4.優(yōu)化會計從業(yè)氛圍，完善會計人員培養(yǎng)體系

為保證會計政策選擇的精準(zhǔn)，除對管理者進(jìn)行科學(xué)教育外，會計從業(yè)人員的道德培養(yǎng)與思想培育也至關(guān)重要。對此，加強會計從業(yè)人員的考評及再教育工作，定期開展職業(yè)道德與職業(yè)操守的宣傳教育，保證法律法規(guī)深入會計從業(yè)人員心中。此外，針對會計從業(yè)環(huán)境進(jìn)行科學(xué)優(yōu)化，獨立審計部門，規(guī)定審計工作開展不受任何外界因素影響，具有絕對的自主權(quán)，以便其在審計中得出獨立、公正、精準(zhǔn)的會計信息，真正反映出現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的實際情況。

五、結(jié)論

綜上所述，作為企業(yè)財政核算的重要手段，為投資者或債權(quán)人提供精準(zhǔn)的財政數(shù)據(jù)，以便其根據(jù)財政情況及企業(yè)發(fā)展需求，擬定科學(xué)的發(fā)展策略影響巨大。只是，在上市企業(yè)選擇會計政策的過程中，確保政策選擇的科學(xué)性，注重政策選擇迎合企業(yè)發(fā)展需求需注意企業(yè)會計政策選擇潛在的問題及問題成因，擬定科學(xué)的解決策略，對癥下藥解決會計政策選擇問題，才能保證上市企業(yè)的發(fā)展決策制定科學(xué)，企業(yè)發(fā)展迎合現(xiàn)實需求。

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作者簡介：宋元卉（1994.05- ），女，山東蓬萊，本科，會計學(xué)，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系