會計集中核算實施程序及問題思考

孫茜

摘 要：本文結合教育系統會計集中核算實施程序，對教育系統實施會計集中核算問題進行思考。在明確集中核算對象和資金范圍基礎上，梳理會計集中核算中心運作程序，轉化會計集中核算中心管理型職能，完善學校單位財產管理制度，正確處理財務制度和實際開支關系解決對策，破解教育系統實施會計集中核算的問題，對學校資金進行集中核算管理和全面監督。

關鍵詞：會計；集中核算；實施程序

為推進財政管理體制改革，規范會計核算行為，有效提高教育經費效益，實施會計集中核算勢在必行，也是會計核算的一次大變革。教育系統會計核算中心嚴格執行國家統一會計制度，編制教育系統預算，義務教育保障機制，為報賬單位實行會計核算，負責各學校會計核算工作和財務收支結算業務，依法履行財務監督和會計核算的職責，在物價、財政、監察、審計等部門的監督，接受所屬地財政部業務指導，有效提高教育經費效益，規范會計核算行為。本文結合教育系統會計集中核算實施程序，對教育系統實施會計集中核算問題進行思考。在明確集中核算對象和資金范圍基礎上，梳理會計集中核算中心運作程序，轉化會計集中核算中心管理型職能，完善學校單位財產管理制度，正確處理財務制度和實際開支關系解決對策，破解教育系統實施會計集中核算的問題，對學校資金進行集中核算管理和全面監督。

一、教育系統實施會計集中核算運作程序

教育系統會計集中核算中心集中核算范圍包括教育系統內各級各類幼兒園、公辦學校；實施會計集中核算的資金包括：各學校的各項收支，如事業經費、行政經費、基建資金、專項資金、上級部門撥款、銀行貸款、下級上繳收入、其他應納入會計核算的各類資金，學校食堂資金、工會資金等是通過定期核查實施監督管理。

教育系統會計集中核算中心對各學校單位實行“統一開戶、集中管理、分戶核算”的管理辦法，使用統一科目、統一記賬、統一核算、統一核算軟件和統一報表管理經費，只設一名報賬員，取消學校單位的會計崗位、出納崗位、銀行賬戶。統一開戶是由教育系統會計核算中心在銀行統一開設一個賬戶；集中管理是由教育系統會計核算中心對各學校核算工作進行集中管理；分戶核算是由教育系統會計核算中心分別為各學校設置完整會計賬簿。

教育系統實施會計集中核算模式有著非常明顯的優點，教育系統工作人員實行教師編制，由在編教師兼職報賬，節省了會計、出納人力成本，會計核算中心的工作教師是專業會計工作人員，對政策把握和專業判斷更準確，實行統一支付制度，對財務有很好的規范和監督作用，統一設置賬簿和裝訂憑證的標準，會計集中核算的財務處理更加規范，利于對各學校單位財務數據進行橫向對比分析。此外，實施會計集中核算，各學校單位取消各自核算賬戶，由核算中心統一對資金進行核算管理，提高資金使用率。

二、教育系統實施會計集中核算存在問題

1.嚴重影響會計信息質量

教育系統實施會計集中核算對報銷憑證合法性和經費支出標準有相對嚴格的控制力度，但是會計監督卻局限于審核票據內容，卻很難把握經濟業務的真實性和合理性，未能較好的控制原始憑證的時效性。經濟業務的任何會計信息都是有時效性的，即當經濟業務正在發生或完成后，需要及時的拿著原始憑證到財會部門辦理報銷手續。但是，在會計集中核算中心實際工作中，一些學校單位卻因為資金緊張無法及時支付資金，甚至有的教師拿著一年、兩年以前的原始憑證去會計集中核算中心進行報賬，對會計信息質量有嚴重的影響，這樣會計核算教師在審核時，即使發現會計信息質量問題，也會因時效性難以查找責任。又如，財產物資管理與會計核算相脫節，但是會計集中核算中心卻只有會計核算功能，財產物資管理卻是由學校單位實施，導致賬實不符，甚至賬外資產流失，導致會計集中核算中心的賬務和學校單位實物賬不符。

2.會計集中核算模式存在缺陷

教育系統實施會計集中核算模式后，往往由一個核算教師負責幾個學校單位的賬，有的報賬員則只需要做好手工記賬憑證就可以，核算教師只需要承擔電腦記賬的審核工作，會計集中核算中心成為學校單位的“記賬機器”，卻對學校單位經濟業務知之甚少或根本不知道，導致會計核算和財務管理相分離，喪失了實時實地監督作用，學校單位在報賬時，會計集中核算中心只能按照票據判斷，看票據是否合法、規范，看學校單位報賬發票手續是否完備。無論票據反映經濟業務是否真實，只要票據合法規范，手續完備，票據就可以報銷。會計集中核算中心忙于記賬報賬，無暇顧及票據內容的真實性，大大限制了會計監督職能。

三、教育系統實施會計集中核算問題的解決對策

1.轉化會計集中核算中心管理型職能

會計集中核算中心的職能要不僅核算、監督，更應凸顯財務管理的職能已教育經費預算和決算工作、義務教育經費保障機制改革工作，、財務專管員的業務培訓工作、學校財務安排計劃和研宄決策、學校的資產管理、預算管理、基建管理、、重要經濟問題的分析和決策。教育局部署下的會計核算中心應嚴格執行國家統一會計制度，編制教育系統預算，義務教育保障機制，為報賬單位實行會計核算，負責各學校會計核算工作和財務收支結算業務，依法履行財務監督和會計核算的職責，在物價、財政、監察、審計等部門的監督，接受所屬地財政部業務指導，有效提高教育經費效益，規范會計核算行為。

2.完善學校單位財產管理制度

會計集中核算中心實施后，教育系統的會計核算工作就從原來各學校單位移交至會計集中核算中心，但是各學校單位仍然負責財務物資管理工作。各學校單位應嚴格按照相關法律法規和學校實際情況，制定財產管理制度和內控制度，建立財產清查制度，明確計量驗收制度，確定財產物資管理人員及其責任。各學校單位負責人確保財產管理制度有效實施，會計集中核算中心則要嚴格界定規范各學校單位固定資產核算工作。會計核算工作是內部控制制度重要內容，必須要保持賬實相符，各學校單位應健全固定資產保管制度，確保做賬和實物保管一致。各學校單位固定資產管理人員針對不同固定資產做明細分類賬，做好固定資產管理工作。會計集中核算中心嚴格執行固定資產清查制度，全面清查各學校單位固定資產，動態監控各學校單位固定資產變動情況。

3.正確處理財務制度和實際開支關系

目前，教育系統實行的財務制度開支標準和具體實際支出有很大差距，財務開支制度要求統一卻和實際情況不相符，給會計集中核算中心工作的具體操作帶來新問題。會計集中核算中心如果在審核各學校單位憑證后，對超出標準的開支一律報銷，就違背了財務制度，喪失會計監督功能，助長各學校單位不正之風，甚至產生腐敗現象。為此，會計集中核算中心結合實際情況，制定操之可行的“內部審核標準”、“單位支出定額”，方便會計集中核算中心做到具體問題具體分析，正確處理財務制度和實際開支關系，在實際操作中區別處理超值情況。

教育系統實施會計集中核算制度以來，在明確集中核算對象和資金范圍基礎上，梳理會計集中核算中心運作程序，指出會計集中核算中心實施中存在的嚴重影響會計信息質量和會計集中核算模式存在缺陷的問題，提出轉化會計集中核算中心管理型職能，完善學校單位財產管理制度，正確處理財務制度和實際開支關系解決對策，破解教育系統實施會計集中核算的問題，對學校資金進行集中核算管理和全面監督。

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