基于內部控制的會計信息質量提升路徑探究

余方鑒

摘要：優秀高質量的會計信息一方面在對于社會經濟的健康發展方面起到了促進作用，同時在維護社會經濟的公平公正以及企業切實利益方面，也有不可代替的作用。會計信息的作用在我國社會經濟高速發展的大壞境下越來越重要。對于企業的會計信息質量進行提升，需要有較為嚴格謹慎的內部控制規范的建立，使會計信息質量在基于內部控制的前提下得到提升，同時也起到了對社會投資者的維護以及對企業形象提升的作用。

關鍵詞：內部控制；會計信息；質量；提升

現階段會計信息常出現徇私舞弊、貪污等現象，信息質量問題較為嚴重，導致會計信息在企業健康發展方面出現了較大的影響，同時，也影響著社會經濟發展方面的公平性以及公正性，已經成為嚴峻的現實性問題。通過對于企業內部控制的強化，建立企業內部控制的完善制度與模式，來規范約束會計工作，是真實、完整財務信息獲得方式以及會計信息質量得到提升的一種重要途徑。

一、我國企業內部控制與會計信息質量現狀

作為一個信息系統，會計是市場經濟公平、高效運轉的重要信息來源，在加強經濟管理、優化資源配置、合理進行決策等方面發揮重要作用。然而在我國經濟建設取得舉世矚目成就的同時，日益凸顯的會計信息失真問題令人堪憂，給我國經濟社會的健康發展帶來巨大阻礙[1]。當前，我國企業內部控制缺陷主要表現在：

第一，對內部控制不重視，缺乏內部控制理念。長期由于某些原因，我國企業對內部控制制度普遍認識不足、重視不夠，如未建立內部控制制度，或內部控制制度不成文，導致缺乏明確的控制程序和標準，不利于進行有效控制和形成企業文化。此外，即使內部控制制度建立健全，但僅僅流于形式具體落實不到實處，不能有效發揮其作用而導致會計違法行為屢禁不止層出不窮。如企業領導不嚴于律己不遵守相關控制規定，亦不嚴于律他對違規情況一味寬容，頻頻使用例外原則，導致控制制度失效。

第二，法人治理結構不完善，人力資源管理不恰當。企業存在多層委托代理關系導致難以形成高效的控制約束力；法人治理結構不完善，股東、董事會、經理層和監事會之間權責不明晰，不能制約彼此，對會計信息質量難以形成有效監督，企業管理者有可能為謀取自身利益不惜利用控制會計信息系統對會計信息進行操縱，從而導致會計信息失真[2]。由于缺乏完善的人力資源管理體系，部分企業經理人和會計人員自身綜合素質較低，難以勝任所擔職責的任務內容。企業經理人操控會計信息和會計人員盲從企業經理人指揮的現象頻頻發生，從而導致會計信息質量無法提高。

第三，內部審計體系不健全，激勵約束機制不合理。我國企業內部審計獨立性不高，內部審計機構和審計人員受各方利益關系和人際關系影響，無法客觀公正開展審計工作，即使發現企業會計信息存在造假也熟視無睹；企業領導對內部審計重視度不夠或存在觀念誤解導致內部審計工作難以開展，企業雖設置內部審計機構配備審計人員，只因內部審計制度不健全、業務不規范、審計人員專業技能水平和綜合素質低，不能滿足內部審計的工作要求，內部審計機構形同虛設。目前，很多企業對經營者激勵不夠，導致他們的收入和貢獻不成正比，易通過不法手段獲取額外收入以補償自身利益[3]；對經營者約束不當使企業權利高度集中在主要經營者手中而缺乏合理的約束機制。

二、會計信息質量受到內部控制制度的影響

單位或者企業通過內部控制制度，在資產的安全以及完整程度的保持方面，企業在國家法律、法規和內部規章的范圍內開展經營活動方面，在經營管理的效率提高方面，以及杜絕舞弊方面，起到了互相緊密聯系與制約的作用。

通過企業內部控制制度的建立和完善，可以較為有效的對企業內部的流轉環節開展監督控制，并且可以較為及時的糾正在流轉環節發生的問題，有利于全面貫徹執行有關國家方針政策。

企業通過內部控制制度，改善由于信息以及監督的不對稱和不嚴密，以及由此產生的諸如貪污腐敗等現象，在企業財產的安全與完整方面起到維護作用，減少不必要的損失與浪費。

三丶現階段企業信息質量在內部控制影響下存在的不足

（一）不夠合理的組織結構

現階段我國的企業經營模式在不斷進步的社會市場經濟體制的推動下，有了長足的進步，但有些問題同樣不容忽視，公司的治理結構以及人員管理結構的不合理就是其中較為明顯的一方面。因此需要有效組織結構的建立，較為合理的分配所有者、管理者和經理層之間的權益，在對公司組織結構各自職責的明確基礎上，促進公司健康發展的實現。

（二）不夠完善的人力資源

不夠完善的人力資源是產生質量較低的企業會計信息的一種重要原因，會計從業人員在會計信息的生產方面有直接責任，一方面要求會計從業人員在綜合知識以及職業判斷能力的具備，還對會計從業人員的職業道德提出了要求，不會通過造假等方式尋求個人利益的獲得途徑，避免信息使用者對于會計信息的判斷因個人的違規操作因素受到影響。

（三）不夠健康的內部審計

部分企業因為相關政策與規定的缺乏，有效的審計工作無法得到開展，會計信息的報送質量也容易受到影響。我國的內部審計具備較為濃厚的行政色彩，其建立基礎是通過政府以及國家審計的要求，審計人員在開展工作時較為消極，工作積極性較低。

四、基于內部控制的會計信息質量提升路徑

（一）對于企業內部控制環境的完善

對于企業內部控制環境的完善，首先可以通過對于公司的股權結構以及治理結構進行完善，通過對股東大會、董事會、監事會以及經理層之間的良好制衡機制的建立，來達到健康內部環境的構建目的。其次是對于董事會制度的不斷完善，將在公司治理過程中，董事會的主導地位不斷強化，以達到減少或者杜絕經營者對于舞弊的動機。第三是對于監事會在監督管理方面的作用更好的發揮。第四是可以根據企業自身條件，設立審計委員會，主體是獨立董事會。

（二）對于適合自身發展的內部控制制度的制定

對于企業內部控制制度的制定，首先要明確各部門的權責，在各司其職的基礎上開展會計信息制作工作。其次是加強對于文件記錄的控制，建立業務程序的相關指導手冊，以及企業組織機構的職能表以及授權審批權限一覽表，在等級保管財務部門的相關重要財務文件時，需要特別注意。第三是對于會計系統的控制，企業在進行公司財務制度和會計制度的制定時，需要按照《會計法》統一的法規、準則以及會計制度，力求適合公司自身發展特點。

（三）對于企業內部審計的加強

在進行企業內部控制執行情況的監督方面，以及企業內部控制設計性的評價方面，內部審計發揮著重要作用。一方面需要對于內部審計質量的標準進行明確，來達到加強內部審計的效果，還需要嚴格設計審計的準備、實施以及報告等過程。對于審計質量監督考核的加強，也是加強企業內部審計的一種重要途徑，可以使得企業在內部審計發生問題時，有較為合理完善的解決方法的提出，及時準確的對問題進行處理和反饋。還可以通過對于被控人員被控程度的提高以及控制人員控制能力的加強，來增強內部審計。

（四）企業文化的良好建設

一方面需要增強員工的文化素養培養，落實企業自身的合理價值觀，使得員工真正認同企業文化，在企業文化的健康氛圍中提升業務能力。另一方面也要求企業對于員工的思想建設工作的加強。員工的優秀思想道德能力是會計信息質量的保障，對于企業的內部控制運營也有促進作用。企業需要根據不同崗位的工作特點，進行相應行為道德準則以及行為規范的制定，通過良好的規章制度的建立，幫助員工的道德素養以及思想水平得到提升。

五、結束語

會計信息質量在市場經濟體制不斷深化的大環境下，出現一定的問題，通過建立科學有效的內部控制，可以對于會計信息的真實性做出較高程度的保障，利用企業內部控制環境的完善，以及適合企業自身發展的內部控制制度的制定，在加強內部審計以及良好企業文化建設的基礎上，不斷提升會計信息質量，促進企業的健康有序發展。

參考文獻：

[1]李昀.基于內部控制的會計信息質量提升路徑研究[D].黑龍江大學，2014.

[2]董佳男.探究基于內部控制的會計信息質量提升路徑[J].商，2015，41：149.

[3]李苓.基于內部控制的企業會計信息質量提升研究[J].財會學習，2016，02：60-61.

（作者單位：浙江公路水運工程咨詢公司）