高校事業賬與基建賬務合并后報表出現的資產虛增問題探討

楊國政

摘要：本文就高校年終事業賬與基建賬合并上報財務報告后，按照財政部門的編報要求，出現了嚴重的資產虛增的現象，分析出現這種問題的原因，提出解決問題的辦法和建議。對此類問題進行了有意的探討。

關鍵詞：年終財務決算；報表資產虛增；報表不實；原因；解決方法和建議

2000年以來高校基本建設出現了新的問題，財政主管部門面臨財政緊張，基本建設資金投入不足的問題。高校為了適應擴招帶來的宿舍和教室等基礎設施的嚴重不足問題，原有的學校事業發展基金遠遠不能滿足基建支出所需資金要求。反映在基建支出來源上又不能使用學校歷年結余或提取的事業發展基金，經財政部門允許后，實行舉貸建設新校區。由此產生了巨大的銀行貸款，由于各高校實際情況的不同，到2013年在財政化債獎補資金的支持下，有的高校基本還清了銀行貸款，建設較晚和學校財務狀況較差的高效依然存在著較大的銀行貸款沒有償還，由此產生的巨大債務在年終會計報表上反映的情況有所不同，出現了資產嚴重虛增的問題。

2012年前高校事業賬和基建賬財務報表實行分別報送。2013年起，為了真實反映高校財務狀況，財政部門決定實行事業賬和基建賬合并報送。根據財政部門要求，2013年財務報表根據實際賬務設立的不同實行賬合或表合的方式，統一報送完整的財務報表。為了適應年終財務決算報表填制的要求，由此產生了事業單位年度財務報表和實際資產嚴重不實的現象，現就出現的問題進行有意的探討。

一、現行財務報表出現問題的原因

2013年財務決算根據財政部門的報送要求，基建賬務與事業賬分設的要合并到一套賬務中統一報送完整的財務報表，暫時不能合并賬務的要求實行報表合并，全面反應學校的財務狀況，在年終會計報表的填報要求中，報表勾稽關系要求中“非流動資產--在建工程”=“非流動資產基金--在建工程””科目，不然報表不通過。日常的基建銀行借款收到時作借：“銀行貸款”，貸：“長期貸款”。支付基本建設支出時作借：“非流動資產--在建工程”，貸：“銀行存款”。

由于在合并中要求“非流動資產--在建工程”=“負債--基本建設資金貸款”，由于先前的會計處理已有“非流動資產--在建工程”，因此產生的“非流動資產基金--在建工程”科目沒有相對應的科目，于是出現的處理方法是：增加一筆“借：其他應收款--基建投資”、“貸：非流動資產基金--在建工程”業務處理，財務決算于是順利通過。根據現行的事業單位財務核算的要求，預算不能出現赤字預算，投入的基本建設貸款支出又不能在當期財務列支，加之高校基本建設所需資金十分龐大，平時只能掛在“非流動資產--在建工程”科目中，等待有當年足夠的收入時在當年“自籌基建支出”科目中列支。在沒有有效的資金來源用于“自籌基建支出”列支以前，由于增加了該項調整分錄，整個財務報表體系中，“其他應收款--基建投資”科目屬于資產類科目，因此報表中資產和凈資產增加了不實的資產總額，報送的財務決算報告出現了嚴重的資產不實的問題，虛增高校資產幾個億乃至數十億，違反了財務決算報告“真實性”的基本要求。

目前通行的賬務處理時報表合并時，增加一筆借：“其他應收款--基建投資”、貸：“非流動資產基金--在建工程”業務處理，等到有事業結余后，做借：“自籌基建支出”貸：“其他應收款--基建投資”，只有等待全部事業經費結余補償完基本建設資金貸款時，年終財務決算報表才能真實反映高校的資產狀況，上述問題才能解決，在此之前按現有賬務處理辦法，在年終財務報表反映上，始終存在著虛增資產的現象，造成報表不真實的問題。

二、解決此類問題的方法和建議

針對出現上述問題，我們與上級財政部門進行了溝通，并咨詢了有關報表審核的專家，共同的看法是問題確實存在，但又沒有更好的解決方案，如此上報財務報表確實存在資產嚴重不實的問題，也與現行的會計制度相沖突，基于此，本人認真分析了存在問題的原因，結合現行高校財務的實際，在報送年度財務報表時，適當調整報表格式，充分合理反應實際財務狀況，并有利于今后賬務還原，在不違反現行事業單位會計核算的要求的情況下。現有以下兩種處理方法，能夠避免上述問題的出現。

（一）參照企業固定資產購置賬務處理方法，允許基本建設支出在發生時一次性納入當基本建設支出。當年支出大于收入時，作為赤字結轉到事業發展基金中，待以后財政年度有大額資金來源和資金結余再沖減“事業發展基金”赤字項。這樣做法可能會出現當年財政支出大于財政收入數，當放在大的整體決算中也會有一定的平衡作用，影響不會太大。這樣就避免了當年財務報表，為了做好報表的平衡關系，造成資產虛增，報表不實的問題。

（二）基于新校區基建項目建設的特定歷史時期的特殊性，允許“非流動資產--在建工程”≠“非流動資產基金--在建工程”科目，報表通過。待以后有資金結余或大額資金來源形成教育事業發展基金時，再做借“教育事業發展基金”，貸“非流動資產基金--在建工程”。國定資產竣工移交時做借“非流動資產--固定資產，”貸：“非流動資產基金--固定資產”同時做最借“非流動資產基金--在建工程”貸“非流動資產基金--固定資產”。終反映出“非流動資產--固定資產”=“非流動資產基金--固定資產”，“非流動資產--在建工程”=“非流動資產基金--在建工程”。

以上觀點和建議可能與現行的財務制度和財政法規有所沖突，但就目前的高校事業賬與基建賬務合并后報表出現的資產虛增問題，本人基于具體財務工作者面臨的實際問題做了有意的探討，就不妥之處敬請批評指正。

（作者單位：河南牧業經濟學院）