一則商品歸類(lèi)申報(bào)處罰引起爭(zhēng)議的案例分析

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摘 要：企業(yè)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)商品歸類(lèi)編碼是應(yīng)盡的義務(wù)，從管理角度來(lái)講就是管理者和被管理者的關(guān)系，雙方所處角度不同，往往會(huì)導(dǎo)致雙方在商品編碼申報(bào)時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議。如何預(yù)防爭(zhēng)議、解決爭(zhēng)議？文章通過(guò)一個(gè)案例的分析，提出避免歸類(lèi)爭(zhēng)議的方法和啟示，希望企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中面對(duì)海關(guān)歸類(lèi)爭(zhēng)議以及處罰時(shí)，合理運(yùn)用文中提出的路徑維護(hù)自身合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：商品歸類(lèi)；爭(zhēng)議；啟示

一、 案情簡(jiǎn)介

2014年4月至5月，NY公司在甲海關(guān)出口10票鋼鐵類(lèi)產(chǎn)品，申報(bào)品名為鎳鐵，出口申報(bào)編碼是7202600000，出口稅率為11%。為順利出口申報(bào)，企業(yè)還特意提前去商務(wù)主管部門(mén)申領(lǐng)了出口許可證。然而甲海關(guān)在監(jiān)控審查中發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，認(rèn)為該商品的正確商品編碼應(yīng)為7201500010，“合金生鐵”才是正確的名稱，含鎳的合金生鐵的出口稅率為20%，要求公司補(bǔ)繳關(guān)稅。NY公司不服，以商務(wù)主管部門(mén)簽發(fā)的出口許可證為由質(zhì)問(wèn)甲海關(guān)，接著又搬來(lái)鋼鐵協(xié)會(huì)和海關(guān)談判，NY公司與甲海關(guān)爭(zhēng)執(zhí)不下，于是甲海關(guān)在這種情況下提出要求，讓NY公司提交保證金的前提下先放行，將此歸類(lèi)問(wèn)題向海關(guān)總署咨詢解答后再作處理。

鑒于甲海關(guān)對(duì)公司產(chǎn)品歸類(lèi)提出質(zhì)疑，2014年6月，NY公司決定不從甲海關(guān)出口，向相鄰的城市乙海關(guān)申報(bào)出口10筆同樣的產(chǎn)品。由于海關(guān)總署還沒(méi)有給予回復(fù)，公司決定仍然采用之前申報(bào)的編碼7202600000出口，在整個(gè)過(guò)程中，NY公司向乙海關(guān)提供的出口發(fā)票、出口裝箱單、出口合同等單據(jù)證書(shū)都是真實(shí)的而且完整的，乙海關(guān)予以正常放行，順利過(guò)關(guān)。

2014年7-8月，NY公司對(duì)于同樣的產(chǎn)品均從乙海關(guān)通過(guò)，均沒(méi)有問(wèn)題，到9月乙海關(guān)部分人員進(jìn)行培訓(xùn)，新上任一批工作人員，同樣商品進(jìn)行申報(bào)出口時(shí)，乙海關(guān)新工作人員發(fā)現(xiàn)該類(lèi)商品歸類(lèi)有問(wèn)題，要求歸入7201500010，雙方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，與此同時(shí)，海關(guān)總署發(fā)布內(nèi)部意見(jiàn)書(shū)：超過(guò)10%的鎳含量歸為鎳鐵類(lèi)，含鎳量在8%以下，應(yīng)歸為合金生鐵。于是乙海關(guān)遂徹查NY公司之前所有出口申報(bào)經(jīng)過(guò)，認(rèn)為NY公司的申報(bào)編碼沒(méi)有按照甲海關(guān)要求的編碼進(jìn)行申報(bào)，乙海關(guān)認(rèn)為NY公司不僅申報(bào)不實(shí)，而且構(gòu)成了走私，對(duì)于該種違法行為進(jìn)行了處罰。對(duì)此NY公司表示異議，之前一直這樣申報(bào)都沒(méi)問(wèn)題，而且之前向商務(wù)主管部門(mén)申領(lǐng)出口許可證，說(shuō)明商務(wù)部門(mén)是認(rèn)可這一歸類(lèi)編碼的，而且也咨詢了海關(guān)總署沒(méi)有明確回復(fù)，NY公司表示不服。與此同時(shí)，甲海關(guān)要求NY公司補(bǔ)稅。NY公司遂決定向上級(jí)主管海關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

經(jīng)過(guò)調(diào)查，復(fù)議機(jī)關(guān)給出裁定：乙海關(guān)認(rèn)定NY公司商品歸類(lèi)行為構(gòu)成申報(bào)不實(shí)和走私行為處罰過(guò)重，NY公司在申報(bào)過(guò)程提供的單據(jù)等資料雖然真實(shí)準(zhǔn)確，但對(duì)含鎳量沒(méi)有進(jìn)行明確標(biāo)識(shí)，有隱報(bào)、瞞報(bào)嫌疑造成爭(zhēng)議，認(rèn)定為申報(bào)不實(shí)，處以8000元罰款；甲海關(guān)對(duì)于NY公司補(bǔ)繳稅款的依據(jù)適用無(wú)誤，處理程序合法，要求NY公司依法履行，如若NY公司對(duì)此判罰有異議，可申請(qǐng)行政訴訟，NY公司未提出訴訟請(qǐng)求。

二、 案情分析

本案圍繞的發(fā)生爭(zhēng)議的焦點(diǎn)主要包括三方面，即NY公司申報(bào)商品歸類(lèi)是否錯(cuò)誤、甲海關(guān)提出的“合金生鐵”歸類(lèi)是否有依據(jù)、乙海關(guān)認(rèn)定NY公司構(gòu)成走私誰(shuí)之錯(cuò)。

（一）NY公司申報(bào)商品的歸類(lèi)是否有錯(cuò)？

根據(jù)我國(guó)《出口許可證管理制度》要求：實(shí)施出口許可管理的商品，企業(yè)要求在出口前根據(jù)規(guī)定向制定發(fā)證機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)?jiān)S可證，海關(guān)以此接受企業(yè)的出口申報(bào)，作為國(guó)家管理出口貨物的法律憑證。復(fù)議機(jī)關(guān)了解到：NY公司在向商務(wù)主管部門(mén)申報(bào)時(shí)所使用的商業(yè)發(fā)票、合同都是真實(shí)有效的，但在產(chǎn)品鎳含量上雙方在合同簽訂時(shí)把鎳含量寫(xiě)成模糊區(qū)間，故意將鎳含量寫(xiě)成7.5%-10.5%，為順利拿到出口許可證，故將多張出口許可證業(yè)務(wù)放在一起申請(qǐng)。在與甲海關(guān)出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，公司又試圖利用和鋼鐵協(xié)會(huì)的關(guān)系以期改變海關(guān)的歸類(lèi)決定，在詢問(wèn)NY公司為何如此，才知利益驅(qū)動(dòng)。因?yàn)椴捎谩版囪F”申報(bào)時(shí)出口稅率為11% ，采用“合金生鐵”申報(bào)時(shí)出口稅率高達(dá)20%，NY公司按照“鎳鐵”申報(bào)加上辦理《出口許可證》相關(guān)費(fèi)用仍低于征稅的稅款。從技術(shù)歸類(lèi)上來(lái)看，上文可知海關(guān)已經(jīng)明確含鎳量在8%以下的應(yīng)該歸為“7201500010”，所以NY公司申報(bào)歸類(lèi)是錯(cuò)誤的，且動(dòng)機(jī)不單純。

（二）甲海關(guān)提出的“合金生鐵”歸類(lèi)是否有依據(jù)？

本案中爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于NY公司出口申報(bào)的產(chǎn)品到底是鎳鐵還是合金生鐵。

根據(jù)復(fù)議機(jī)關(guān)的核實(shí)和調(diào)查：NY公司出口的產(chǎn)品在行業(yè)內(nèi)俗稱“鎳鐵”、“鎳?yán)予F”，是使用新技術(shù)從進(jìn)口的紅土鎳礦冶煉而成的，當(dāng)中鎳的含量在8%以下，自1979年鎳在倫敦金屬交易所（LME）交易以來(lái)，其出口報(bào)價(jià)是按照倫敦金屬期貨市場(chǎng)的每1%鎳鐵價(jià)格計(jì)價(jià)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》相關(guān)規(guī)定，鎳鐵歸為稅目為7202的鐵合金中，超過(guò)10%的鎳含量方可歸為鎳鐵類(lèi)，NY公司出口的含鎳量在8%以下，應(yīng)歸為稅目7201項(xiàng)，屬于合金生鐵。此外在海關(guān)總署后期答復(fù)甲海關(guān)的內(nèi)部意見(jiàn)書(shū)中也明確指出：超過(guò)10%的鎳含量歸為鎳鐵類(lèi)，含鎳量在8%以下，應(yīng)歸為合金生鐵。因此從海關(guān)總署意見(jiàn)書(shū)及《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》等文件角度看，甲海關(guān)的歸類(lèi)是有依據(jù)的。

（三）乙海關(guān)認(rèn)定NY公司構(gòu)成走私是誰(shuí)的錯(cuò)？

對(duì)于走私的認(rèn)定，《海關(guān)法》第84條規(guī)定：“偽造、變?cè)臁①I(mǎi)賣(mài)海關(guān)單證，與走私人通謀為走私人提供貸款、資金、帳號(hào)、發(fā)票、證明、海關(guān)單證，與走私人通謀為走私人提供運(yùn)輸、保管、郵寄或者其他方便，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)沒(méi)收違法所得，并處罰款”。本案中，NY公司在海關(guān)申報(bào)時(shí)均提供了真實(shí)且合法的合同、商業(yè)發(fā)票等通關(guān)單據(jù)，很顯然不符合走私行為的認(rèn)定，更談不上走私罪。由于NY 公司在前期簽訂合同以及向商務(wù)主管部門(mén)申請(qǐng)出口許可證時(shí)，采用模糊區(qū)間的方式取得監(jiān)管證件，后期向海關(guān)申報(bào)時(shí)沿用一貫態(tài)度和方法，蒙混過(guò)關(guān)，在主觀上并沒(méi)有履行自己謹(jǐn)慎原則、有故意之嫌，不屬于程序性疏漏，不屬于技術(shù)性的歸類(lèi)錯(cuò)誤，而應(yīng)認(rèn)定為申報(bào)不實(shí)。此外，作為企業(yè)在向海關(guān)申報(bào)順利通關(guān)后，說(shuō)明兩方歸類(lèi)是一致的，對(duì)于乙海關(guān)“秋后算賬”和內(nèi)部不同工作人員做出的不同歸類(lèi)也說(shuō)明海關(guān)本身也是有問(wèn)題的。

綜上所述，乙海關(guān)對(duì)NY 公司的認(rèn)定是不合理的，是錯(cuò)誤的，懲罰過(guò)重，應(yīng)根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》以“申報(bào)不實(shí)”進(jìn)行處罰，作為執(zhí)法部門(mén)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定責(zé)任，反思自身問(wèn)題，而不應(yīng)該把所有責(zé)任都推到企業(yè)身上。

三、幾點(diǎn)啟示

（一）提高編碼歸類(lèi)技巧，注重申報(bào)人員公司產(chǎn)品專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)

本案中NY公司出口的產(chǎn)品為鎳鐵類(lèi)產(chǎn)品，由于其中鎳含量不同商品編碼的歸類(lèi)也大不相同，海關(guān)征稅標(biāo)準(zhǔn)也隨之變動(dòng)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，同種商品由于加工工藝、產(chǎn)品屬性、成分、性能用途不同歸類(lèi)就會(huì)發(fā)生變化，比如我們?nèi)粘Ｉ钪惺煜さ姆漓F霾口罩，對(duì)于出口口罩的企業(yè)，口罩的歸類(lèi)也不是件易事。因?yàn)橐岣叻丽残Ч藗儠?huì)經(jīng)常選用醫(yī)生所使用的醫(yī)用口罩，從功能用途來(lái)看醫(yī)生配戴使用的口罩是屬于醫(yī)療器械歸類(lèi)，但《協(xié)調(diào)制度》是按照口罩的材質(zhì)進(jìn)行歸類(lèi)為6307；如果是加上塑料呼吸閥的口罩，就不能歸為6307 也不能按照塑料制品歸入第39章，原因在于呼吸閥結(jié)構(gòu)雖然簡(jiǎn)單，但是已經(jīng)構(gòu)成閥門(mén)功能應(yīng)歸為8481；如果是電動(dòng)口罩，即在傳統(tǒng)口罩上增加內(nèi)置的四葉渦輪風(fēng)機(jī)，其歸類(lèi)結(jié)果既不是6307也不是8414，而是8421，可見(jiàn)，做好商品歸類(lèi)并不容易，作為企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)申報(bào)人員的歸類(lèi)技巧，熟悉企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和功能特征，從而做好歸類(lèi)工作，避免發(fā)生爭(zhēng)議。

（二）如實(shí)申報(bào)，避免“從低申報(bào)”風(fēng)險(xiǎn)引致的處罰

本案中NY公司在向商務(wù)主管部門(mén)申報(bào)時(shí)所使用的商業(yè)發(fā)票、合同都是真實(shí)有效的，但在產(chǎn)品鎳含量上雙方在合同簽訂時(shí)把鎳含量寫(xiě)成模糊區(qū)（7.5%-10.5%），目的是為了減少征稅，最終雖未被定為走私，但還是進(jìn)行了行政處罰。無(wú)論是出口還是進(jìn)口都應(yīng)遵循如實(shí)申報(bào)單原則。2013年廈門(mén)海關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)進(jìn)行顯示器進(jìn)口申報(bào)不規(guī)范，將顯示器申報(bào)為“自動(dòng)處理設(shè)備專(zhuān)用顯示器”，關(guān)稅稅率為零，冒險(xiǎn)進(jìn)行從低申報(bào)，結(jié)果被海關(guān)發(fā)現(xiàn)，要求補(bǔ)交300多萬(wàn)元的稅款，并處以9萬(wàn)元罰款。因此企業(yè)在進(jìn)行海關(guān)業(yè)務(wù)申報(bào)時(shí)應(yīng)根據(jù)海關(guān)相關(guān)法律要求如實(shí)申報(bào)產(chǎn)品出口的相關(guān)信息，如實(shí)際成交價(jià)格、產(chǎn)地證、報(bào)關(guān)單等，避免僥幸心理 防止出現(xiàn)本案例中出現(xiàn)的情況，得不償失。作為監(jiān)管部門(mén)，海關(guān)相關(guān)法律規(guī)定在處罰和認(rèn)定責(zé)任歸屬方面進(jìn)行明確界定，避免企業(yè)利用海關(guān)漏洞，在申報(bào)時(shí)抱僥幸心理沖關(guān)，打壓低違法成本企業(yè)，營(yíng)造良好申報(bào)環(huán)境。

（三）通關(guān)申報(bào)前，合理利用預(yù)歸類(lèi)平臺(tái)

在本案中NY公司出口的鎳鐵類(lèi)產(chǎn)品，從利益角度申報(bào)以“鎳鐵”申報(bào)出口的動(dòng)機(jī)主要源于公司對(duì)于海關(guān)如何對(duì)其產(chǎn)品歸類(lèi)不確定。單純從降低風(fēng)險(xiǎn)角度看，當(dāng)出現(xiàn)歸類(lèi)不明確時(shí)，可及時(shí)查詢海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管平臺(tái)，該平臺(tái)能對(duì)海關(guān)涉及的業(yè)務(wù)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，能快速識(shí)別和提示風(fēng)險(xiǎn)，也可查分階段海關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管的敏感貨物情況。對(duì)商品不能準(zhǔn)確把握歸類(lèi)時(shí)可咨詢海關(guān)，提出預(yù)歸類(lèi)申請(qǐng)，根據(jù)海關(guān)裁定進(jìn)行編碼申報(bào)，將風(fēng)險(xiǎn)提前轉(zhuǎn)移，以避免后期發(fā)生的歸類(lèi)爭(zhēng)議。或者委托外包具有預(yù)歸類(lèi)資質(zhì)的社會(huì)化機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)報(bào)關(guān)，如上海欣海報(bào)關(guān)公司等；加強(qiáng)本公司的專(zhuān)業(yè)報(bào)關(guān)員“預(yù)歸類(lèi)”方面培訓(xùn)，如上海海關(guān)學(xué)院等專(zhuān)業(yè)化機(jī)構(gòu)培訓(xùn)和考證，提高歸類(lèi)的準(zhǔn)確性。

對(duì)直屬海關(guān)預(yù)歸類(lèi)有異議的，向其提交《歸類(lèi)磋商申請(qǐng)書(shū)》以及隨附單據(jù)等資料，作為監(jiān)管部門(mén)，海關(guān)在接受預(yù)歸類(lèi)申請(qǐng)之后應(yīng)主動(dòng)要求之前涉及的關(guān)員回避，海關(guān)審核后覺(jué)得的有必要磋商的通知申請(qǐng)方前來(lái)，不同意的應(yīng)在《歸類(lèi)通知單》向其說(shuō)明理由并告知不服歸類(lèi)決定時(shí)享有救濟(jì)的權(quán)利。

（四）通關(guān)申報(bào)時(shí)，面對(duì)歸類(lèi)爭(zhēng)議合理表達(dá)訴求

本案中NY公司在出現(xiàn)與甲海關(guān)的爭(zhēng)議時(shí)，固執(zhí)己見(jiàn)沒(méi)有采取合理形式表達(dá)訴求，而是以商務(wù)主管部門(mén)誤簽發(fā)的出口許可證為由質(zhì)問(wèn)海關(guān)，還搬來(lái)鋼鐵協(xié)會(huì)和海關(guān)進(jìn)行談判，實(shí)非明智之舉。同樣是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，商務(wù)部門(mén)和海關(guān)都會(huì)涉及到進(jìn)出口業(yè)務(wù)的交集，各自都以各自的準(zhǔn)則履行自己的使命。在商品歸類(lèi)問(wèn)題上，海關(guān)由于其特殊性，在歸類(lèi)方面一直由其代表國(guó)家對(duì)外進(jìn)行交流和溝通，已默認(rèn)海關(guān)在歸類(lèi)方面的權(quán)威性。當(dāng)海關(guān)與企業(yè)認(rèn)定的歸類(lèi)編碼不一致，海關(guān)做出相應(yīng)行政處罰不要單方堅(jiān)持己見(jiàn)，拒不接受，應(yīng)理性表達(dá)訴求，可當(dāng)即口頭提出與海關(guān)磋商，或者過(guò)后書(shū)面申請(qǐng)磋商，闡述自己申報(bào)的理由，如屬于申報(bào)錯(cuò)誤的應(yīng)聲明不是歸類(lèi)不實(shí)，更不是走私而是申報(bào)失誤。作為監(jiān)管部門(mén)，海關(guān)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待企業(yè)合理訴求，放下架子，不能武斷或者“一刀切”，同時(shí)告知企業(yè)進(jìn)一步表達(dá)訴求的途徑。

（五）通關(guān)放行后，充分利用多元救濟(jì)途徑

本案中由于NY公司有瞞報(bào)嫌疑，導(dǎo)致后期遭受海關(guān)質(zhì)疑和處罰。我們假設(shè)這樣一個(gè)前提，NY公司確實(shí)不知道該產(chǎn)品如何申報(bào)，按照以往歸類(lèi)經(jīng)驗(yàn)第一次在乙海關(guān)以“7201500010”順利申報(bào)過(guò)關(guān)后，后期遭遇案例同樣情況，即同樣的商品同一海關(guān)以為關(guān)員不同做出不同歸類(lèi)決定，面對(duì)前后不一致的海關(guān)歸類(lèi)行為，一個(gè)合法如實(shí)申報(bào)的企業(yè)應(yīng)該如何解決爭(zhēng)議？首先，從程序上看海關(guān)是否發(fā)放《歸類(lèi)質(zhì)疑通知書(shū)》，我國(guó)海關(guān)相關(guān)法律要求，在放行后海關(guān)如果對(duì)企業(yè)申報(bào)的編碼質(zhì)疑時(shí)，要求發(fā)放通知書(shū)。作為企業(yè)在收到質(zhì)疑通知書(shū)十日以內(nèi)，通過(guò)書(shū)面形式向海關(guān)進(jìn)行說(shuō)明并提供佐證材料，如果確實(shí)有特殊原因的應(yīng)該向海關(guān)說(shuō)明原因，不能讓海關(guān)誤以為企業(yè)“心虛”，如果海關(guān)進(jìn)行歸類(lèi)變更，確屬企業(yè)問(wèn)題的，可從產(chǎn)品已經(jīng)進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)用于銷(xiāo)售，海關(guān)重新認(rèn)定會(huì)對(duì)以后雙方貿(mào)易產(chǎn)生影響、海關(guān)自身也有監(jiān)管不嚴(yán)之責(zé)等角度進(jìn)行磋商，以期將不良后果降到最低；如果是技術(shù)性爭(zhēng)議，確實(shí)不屬于企業(yè)問(wèn)題的應(yīng)該向上級(jí)海關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議和行政訴訟，對(duì)于海關(guān)以及其工作人員以及造成企業(yè)合法權(quán)益受到傷害的，可申請(qǐng)海關(guān)國(guó)家賠償以維護(hù)自身權(quán)益利用多元救濟(jì)途徑，維護(hù)合法權(quán)益。▲