淺議行政事業單位內部控制的現狀問題及改進措施

徐金艷

摘要：內部控制制度作為現代管理理論的重要組成部分，也是一個單位組織得以生存發展的重要管理手段。一個健康有發展潛力的單位，必將有創新的管理理念以及一系列完善的制度規定。行政事業單位不是以盈利為目的的單位，但建立良好的內部控制制度，具有深遠的現實意義：規范了單位的各項管理秩序，各項工作按計劃順利的開展，保證了單位的各項經濟活動合法合規，加強了單位資產的安全性和完整性，更好地體現了行政事業單位為社會服務的功能，建立廉政高效的服務型政府。本文論述了行政事業單位內部控制的意義，就目前單位內部控制方面存在的問題、現狀進行分析，提出改進的措施。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；意義；問題；改進措施

近幾年來，隨著事業單位的分類改革，將事業單位按照社會功能劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。公益服務的事業單位主要從事教育、科技、文化衛生等涉及人民群眾公共利益的服務活動，經費來源需要財政補助，又分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位和自收自支的事業單位。這部分不以盈利為目的的行政事業單位，應該加強單位內部控制，制定相應的內部控制制度。

財政部2012年出臺了“關于印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知”（財會[2012]21號）、2015年發布了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）、2016年發布了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會[2016]11號），進一步明確要切實加強行政事業單位內部控制管理工作。內部控制既是事業單位的一項重要管理活動，也是一項重要的制度安排，實施好內控，才能夠防止舞弊、腐敗的發生，更好地落實中央八項規定，提升單位的管理水平，更好的發揮職能作用。

一、行政事業單位建立內部控制制度的現實意義

內部控制是單位制定的一系列具有控制職能的方法、措施，并加以規范化和系統化后，使它成為一個結構緊密、互相銜接、相互制約的較為完整的體系，以文字的形式表述就形成了內部控制制度。建立內部控制制度，保證單位各項業務活動有序的開展，達到既定的管理目標。內部控制包括很多方面，其中內部會計控制是內部控制的重要組成部分.

（一）用制度管權、 管人、 管事、 管錢

加強內部控制規范，建立完善的內部控制制度，就是對權力運行的制約和監督，“把權力關進制度的籠子里”，增強單位領導班子廉政風險管控意識，遏制腐敗現象，保障財政資金的安全使用，同時提高資金的使用效益。

（二）提升單位內部管理水平

通過建立事業單位內控制度，可以使單位財務管理和經濟活動符合各項財經制度，包括預算管理、政府采購、資產管理、國庫集中支付、會計核算等，單位全員參與，覆蓋單位全部業務活動，有利于提高單位內部管理水平。

（三）保障財政資產的安全

通過內部控制，可以使財政撥付給行政事業單位的資產不能隨意被處分，能夠更加科學、合理地管理使用其擁有的財政資產，防止國有資產的流失。使行政事業單位的各項收入在相互監督下合理的使用，各項支出的使用更加規范化和透明化，有效地防止了一些經濟犯罪事件的發生，保護國家與人民的根本利益。

（四）提高會計核算的質量，確保財務信息真實完整

通過建立內部控制制度，在單位的崗位設置、權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，確保經濟活動的真實。

二、事業單位加強內部控制存在的現狀問題

（一）內部控制觀念淡薄

內部控制觀念是內部控制的一項重要內容，首先要從思想上認識到內控的重要性。具有良好的內部控制觀念，是確保內部控制制度健全和得以實施的重要保證。一些行政事業單位領導在內部控制認識上存在偏差，僅僅認為管理好財務工作、建立一系列財務制度就是內部控制，而沒有覆蓋到所有人員和單位的所有業務，沒有把資金的運行、相關的業務活動與權力的規范運行結合起來。

（二）內部控制制度不完善

財政部制定的《行政事業單位內部控制規范》在基本理念、原則、方法上對于行政事業單位具有指導性，但每個單位職能作用不同，相應的內部控制制度的設計思路有所不同。迄今為止，很少有事業單位結合自身業務特點和時間經驗研究設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。實際上大部分事業單位只是以一般財經規章制度代替內控制度，對業務流程控制過于簡單。已建立內部控制制度的單位，沒有根據單位的新情況、新任務的出現而進行修訂和改進，而是一勞永逸。

（三）會計基礎工作薄弱

行政事業單位會計基礎工作方面存在的主要問題有：會計人員綜合素質不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用；原始憑證審核不嚴、不合規、不合法；會計核算不符合制度要求，會計科目使用不正確。財務與業務管理相脫節，財務會計部門負責各項經費的收支核算工作，沒有參與到單位的業務工作中，很難對單位各項業務工作的花費進行好的監督。

（四）監督考核機制不到位

目前，大多數行政事業單位設置了內部審計機構，但仍然依附于執行機構，行使其權力時沒有權威性和獨立性；單位內部審計、紀檢人員往往是非專業人員，受到專業知識的限制，在執行過程中流于形式，很難發揮真正的監督作用；單位制定的內部控制制度在執行的過程中各個部門的溝通、銜接不到位，信息不能共享，無法起到監督資金的使用和管理情況。

三、行政事業單位內部控制的改進措施

（一）增強內部控制觀念

我國行政事業單位普遍實行行政首長負責制和干部管理制度的規定，行政事業單位負責人對整個單位的工作負責。根據《會計法》第四條和《單位內控規范》第六條的規定，行政事業單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任人，對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。單位負責人在內控制度的建立上要統一領導、統一指揮，在運行過程中要統一協調，切實把內控活動落到實處，對內部控制體系的有效運行負責。并在單位內部積極開展內控的宣傳培訓工作，力爭落實到每一個人，進而調動全部職工的積極性。在單位要以身作則，真正樹立起對內部控制制度建設的“第一責任人”意識，帶頭執行好單位內控。

（二）建立完善的內部控制體系

根據《會計法》第二十七條的規定，任何一個單位組織都必須建立健全內部控制制度。特別是行政事業單位，建立良好的內部控制制度，可以保證會計信息真實可靠，確保國有資產的安全完整。 單位內部控制制度的建設是一個不斷完善的過程，應當根據新的變化和要求，不斷的進行修訂、改進措施，形成一系列完善的體系，使其適應當前單位發展的需要。不能用一般財經法規替代內控制度。要根據單位的各項業務流程，找準單位內部管理中的薄弱環節，加強制度建設，將制衡機制加入到內部管理制度中。在單位的崗位設置、權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制。

（三）做好會計基礎工作

做好會計基礎工作，首先要制定符合本單位的會計管理制度，明確會計人員的崗位職責。其次，要加強會計機構的建設，配備取得相應資格證書的人員從事財務工作，并且熟悉相關的財經法規，能夠按照《會計制度》的規定處理經濟業務。三是合理設置崗位，不相容的崗位相互分離。四是規范會計基礎工作，使會計業務規范化、標準化。五是定期對財務工作人員進行培訓，學習新的會計知識，提高業務水平。六是加強財務工作人員職道德教育，確保會計人員正確行使職權。

（四）加強內部審計機構的監督作用

行政事業單位在內部審計機構的設定上，要有獨立行使其職權的權威性，明確該機構的權力和職責。并定期組織單位內部審計機構對各項業務進行審計，發現問題及時進行糾正。對審計決定、審計意見督促落實到位，在單位內部適時的將審計結果進行公開，真正做到通過內部審計起到監督控制的作用。定期對內部審計人員進行業務知識培訓，提高專業技能和業務水平。加強職業道德教育，提高工作人員愛崗敬業的品質，不斷增強服務意識。

四、結語

隨著我國經濟的不斷發展，行政事業單位的經濟活動范圍在不斷的擴大，單位職能也在不斷的發生變化。內部控制建設的目的是建立及時發現風險、有效防控風險的長效機制，是一項長期而又艱巨的任務，只要我們循序漸進，實施好內控才能夠促進行政事業單位進步與發展。

參考文獻：

[1]行政事業單位內部控制規范講座，2013.