財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的神秘“三”

余祖發(fā)

摘要：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和實(shí)務(wù)中，我們都要掌握其規(guī)律，都要關(guān)注和把握其重點(diǎn)。在實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有一個(gè)神秘“三”，從會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)原則到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算中，各個(gè)方面都有“三”的身影，在每一項(xiàng)中都有三大重點(diǎn)，此文對(duì)此進(jìn)行了簡要?dú)w納，不一定全面，但反映了基本的概況。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；主要方面；三大重點(diǎn)

一、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有一個(gè)神秘“三”，在理論和實(shí)踐的各個(gè)方面都有“三”的身影，那這個(gè)“三”到底是什么，下面我們就來簡要列舉一下：

（一）原始憑證的三大重點(diǎn)。一是對(duì)象，二是業(yè)務(wù)項(xiàng)目，三是數(shù)額。對(duì)原始憑證我們重點(diǎn)關(guān)注這三個(gè)方面，比如進(jìn)貨發(fā)票，必須搞清楚供應(yīng)商是誰，是什么商品或原材料，多少數(shù)量多少金額；而銷貨發(fā)票，必須明確客戶是誰，銷售的是什么商品，數(shù)量金額各是多少。無論是收入還是支出，不管是資產(chǎn)還是費(fèi)用，原始憑證都體現(xiàn)這三大重點(diǎn)。

（二）記賬憑證的三大方面。一是摘要，二是科目，三是金額。摘要是反映科目內(nèi)容的關(guān)鍵詞，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容最簡潔的標(biāo)示。科目包括總賬科目和明細(xì)科目。金額包括借方金額和貸方金額。

（三）成本核算的三大項(xiàng)目。即料、工、費(fèi)，一是原材料，二是生產(chǎn)工資，三是制造費(fèi)用。不同行業(yè)的成本核算的項(xiàng)目設(shè)置可能有些差異，但實(shí)質(zhì)上就是這三大方面，一是原輔材料及物料的消耗，二是直接的人工工資，三是直接的生產(chǎn)制造費(fèi)用。

（四）賬簿的三大欄。即借方、貸方、余額。會(huì)計(jì)賬簿的主要欄次就是這三大項(xiàng)，多欄賬實(shí)質(zhì)上也是要體現(xiàn)借方金額、貸方金額和余額。

（五）資產(chǎn)負(fù)債表的三大塊。即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。雖然資產(chǎn)負(fù)債表是借貸平衡式的表格，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益，右邊是由負(fù)債和所有者權(quán)益兩大部分組成的，實(shí)質(zhì)上是三大塊。

（六）利潤表的三大步。一是計(jì)算營業(yè)利潤，二是計(jì)算利潤總額，三是計(jì)算凈利潤。利潤表雖然有很多項(xiàng)目，但就是要分步計(jì)算出這三項(xiàng)利潤。

（七）現(xiàn)金流量表的三大類。一是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，二是投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，三是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量的總額就是由這三大類現(xiàn)金流量組成的。

（八）財(cái)務(wù)報(bào)告的三大主要報(bào)表。一是資產(chǎn)負(fù)債表，二是利潤表，三是現(xiàn)金流量表。雖然財(cái)務(wù)報(bào)告還包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注、所有者權(quán)益變動(dòng)表等，但基本的和常用的就是這三大主要報(bào)表。

（九）會(huì)計(jì)核算的三大主要假設(shè)。一是會(huì)計(jì)主體，二是持續(xù)經(jīng)營，三是會(huì)計(jì)分期。也就是說會(huì)計(jì)核算是基于以上三大假設(shè)而進(jìn)行的，沒有會(huì)計(jì)主體就沒有會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，沒有持續(xù)經(jīng)營就沒有會(huì)計(jì)核算的連貫性和必要性，沒有會(huì)計(jì)分期就沒有會(huì)計(jì)核算的階段性和時(shí)點(diǎn)性。而貨幣計(jì)量，本人認(rèn)為它不是會(huì)計(jì)核算的一種假設(shè)，而是會(huì)計(jì)核算的一種基礎(chǔ)。

（十）會(huì)計(jì)核算的三大主要基礎(chǔ)。一是貨幣計(jì)量，二是權(quán)責(zé)發(fā)生制，三是復(fù)式記賬。沒有貨幣計(jì)量這個(gè)工具，會(huì)計(jì)核算就缺乏表現(xiàn)形式，核算工作也就無法進(jìn)行；沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制這個(gè)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算就缺乏計(jì)算規(guī)則，核算工作就不能真實(shí)全面準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。沒有復(fù)式記賬這個(gè)方法，會(huì)計(jì)核算就缺乏科學(xué)體系，核算工作就會(huì)一盤散沙而無完整性。

（十一）會(huì)計(jì)核算的三大主要原則。一是可靠性，二是相關(guān)性，三是重要性。會(huì)計(jì)核算首先必須真實(shí)可靠，原始憑證與記賬科目、成本項(xiàng)目與成本對(duì)象必須緊密相關(guān)，會(huì)計(jì)核算必須把握重點(diǎn)，根據(jù)重要性原則對(duì)收入支出、成本費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)在我們通常所說的會(huì)計(jì)原則有八項(xiàng)，即可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，但歸納起來，最主要的就是可靠性、相關(guān)性和重要性，其實(shí)可靠性就包含有可理解性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等內(nèi)容，相關(guān)性就包含有可比性等內(nèi)容，重要性就包含有實(shí)質(zhì)重于形式等內(nèi)容。

二、我們?cè)趯?shí)務(wù)工作中運(yùn)用的方法也有“三”的身影，下面我們僅舉兩點(diǎn)：

（一）錯(cuò)誤查找的三大方法。一是差額直接核對(duì)法，二是差額除二法，三是差額除九法。當(dāng)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不對(duì)、不平衡時(shí)，首先是直接查找差額的相關(guān)數(shù)據(jù)，看是否有漏計(jì)和重計(jì)的現(xiàn)象，如果找不出來，則采取下列兩個(gè)方法，即“除二法”和“除九法”。“除二法”就是把差額除以二，用得數(shù)去查找相應(yīng)的數(shù)據(jù)，看方向是否記反了，增加記成了減少或減少記成了增加，借記成了貸或貸記成了借，把它調(diào)整過來就可以了?！俺欧ā本褪前巡铑~除以九，如果得數(shù)為整數(shù)（或可被9整除），就有可能是數(shù)字排列顛倒了或者是數(shù)字的位數(shù)錯(cuò)了。例如53記成了35，125記成521或251，其差額除以9，得數(shù)為整數(shù)，就可為查找提供線索。再如將30000記成了3000，差額27000除以9得3000，這就是位數(shù)錯(cuò)了，萬位記成了千位，反之亦然，將3000記成30000，千位記成了萬位，同樣用這種方法很快就找到差錯(cuò)了。

（二）錯(cuò)誤更正的三種方式。一是紅字更正法，二是劃線更正法，三是補(bǔ)充更正法。紅字更正法一般是用于前期記賬憑證的差錯(cuò)，當(dāng)期發(fā)現(xiàn)時(shí)，可用紅字做一張與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，用于沖銷原記錄，然后用藍(lán)字做一張正確的記賬憑證。劃線更正法一般用于更正已記賬的賬簿差錯(cuò)，在錯(cuò)誤數(shù)字上劃一條紅線，然后在上方填上正確的數(shù)字。補(bǔ)充更正法一般用于更正原少計(jì)數(shù)額的記賬憑證，將少計(jì)的數(shù)額再做一張記賬憑證，彌補(bǔ)差額，恢復(fù)正確。

以上列舉的不一定全面，也不一定十分精確，但它反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要方面和會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)事項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)工作者也許會(huì)起到一定的幫助作用。