財務會計中的神秘“三”

余祖發

摘要：在財務會計的原理和實務中，我們都要掌握其規律，都要關注和把握其重點。在實踐中，我們發現財務會計中有一個神秘“三”，從會計假設、會計基礎、會計原則到會計憑證、會計賬簿、會計報表，在整個會計核算中，各個方面都有“三”的身影，在每一項中都有三大重點，此文對此進行了簡要歸納，不一定全面，但反映了基本的概況。

關鍵詞：財務會計；主要方面；三大重點

一、在財務會計中有一個神秘“三”，在理論和實踐的各個方面都有“三”的身影，那這個“三”到底是什么，下面我們就來簡要列舉一下：

（一）原始憑證的三大重點。一是對象，二是業務項目，三是數額。對原始憑證我們重點關注這三個方面，比如進貨發票，必須搞清楚供應商是誰，是什么商品或原材料，多少數量多少金額；而銷貨發票，必須明確客戶是誰，銷售的是什么商品，數量金額各是多少。無論是收入還是支出，不管是資產還是費用，原始憑證都體現這三大重點。

（二）記賬憑證的三大方面。一是摘要，二是科目，三是金額。摘要是反映科目內容的關鍵詞，是對經濟業務內容最簡潔的標示。科目包括總賬科目和明細科目。金額包括借方金額和貸方金額。

（三）成本核算的三大項目。即料、工、費，一是原材料，二是生產工資，三是制造費用。不同行業的成本核算的項目設置可能有些差異，但實質上就是這三大方面，一是原輔材料及物料的消耗，二是直接的人工工資，三是直接的生產制造費用。

（四）賬簿的三大欄。即借方、貸方、余額。會計賬簿的主要欄次就是這三大項，多欄賬實質上也是要體現借方金額、貸方金額和余額。

（五）資產負債表的三大塊。即資產、負債、所有者權益。雖然資產負債表是借貸平衡式的表格，左邊是資產，右邊是負債和所有者權益，右邊是由負債和所有者權益兩大部分組成的，實質上是三大塊。

（六）利潤表的三大步。一是計算營業利潤，二是計算利潤總額，三是計算凈利潤。利潤表雖然有很多項目，但就是要分步計算出這三項利潤。

（七）現金流量表的三大類。一是經營活動現金流量，二是投資活動現金流量，三是籌資活動現金流量。現金流量的總額就是由這三大類現金流量組成的。

（八）財務報告的三大主要報表。一是資產負債表，二是利潤表，三是現金流量表。雖然財務報告還包括會計報表附注、所有者權益變動表等，但基本的和常用的就是這三大主要報表。

（九）會計核算的三大主要假設。一是會計主體，二是持續經營，三是會計分期。也就是說會計核算是基于以上三大假設而進行的，沒有會計主體就沒有會計核算的對象，沒有持續經營就沒有會計核算的連貫性和必要性，沒有會計分期就沒有會計核算的階段性和時點性。而貨幣計量，本人認為它不是會計核算的一種假設，而是會計核算的一種基礎。

（十）會計核算的三大主要基礎。一是貨幣計量，二是權責發生制，三是復式記賬。沒有貨幣計量這個工具，會計核算就缺乏表現形式，核算工作也就無法進行；沒有權責發生制這個規定，會計核算就缺乏計算規則，核算工作就不能真實全面準確地反映會計主體的財務狀況和經營成果。沒有復式記賬這個方法，會計核算就缺乏科學體系，核算工作就會一盤散沙而無完整性。

（十一）會計核算的三大主要原則。一是可靠性，二是相關性，三是重要性。會計核算首先必須真實可靠，原始憑證與記賬科目、成本項目與成本對象必須緊密相關，會計核算必須把握重點，根據重要性原則對收入支出、成本費用進行會計處理。現在我們通常所說的會計原則有八項，即可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，但歸納起來，最主要的就是可靠性、相關性和重要性，其實可靠性就包含有可理解性、謹慎性和及時性等內容，相關性就包含有可比性等內容，重要性就包含有實質重于形式等內容。

二、我們在實務工作中運用的方法也有“三”的身影，下面我們僅舉兩點：

（一）錯誤查找的三大方法。一是差額直接核對法，二是差額除二法，三是差額除九法。當發現數據不對、不平衡時，首先是直接查找差額的相關數據，看是否有漏計和重計的現象，如果找不出來，則采取下列兩個方法，即“除二法”和“除九法”。“除二法”就是把差額除以二，用得數去查找相應的數據，看方向是否記反了，增加記成了減少或減少記成了增加，借記成了貸或貸記成了借，把它調整過來就可以了。“除九法”就是把差額除以九，如果得數為整數（或可被9整除），就有可能是數字排列顛倒了或者是數字的位數錯了。例如53記成了35，125記成521或251，其差額除以9，得數為整數，就可為查找提供線索。再如將30000記成了3000，差額27000除以9得3000，這就是位數錯了，萬位記成了千位，反之亦然，將3000記成30000，千位記成了萬位，同樣用這種方法很快就找到差錯了。

（二）錯誤更正的三種方式。一是紅字更正法，二是劃線更正法，三是補充更正法。紅字更正法一般是用于前期記賬憑證的差錯，當期發現時，可用紅字做一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，用于沖銷原記錄，然后用藍字做一張正確的記賬憑證。劃線更正法一般用于更正已記賬的賬簿差錯，在錯誤數字上劃一條紅線，然后在上方填上正確的數字。補充更正法一般用于更正原少計數額的記賬憑證，將少計的數額再做一張記賬憑證，彌補差額，恢復正確。

以上列舉的不一定全面，也不一定十分精確，但它反映了財務會計工作的主要方面和會計核算的重點事項，對會計工作者也許會起到一定的幫助作用。