新會計準則下我國保險會計特點及存在問題研究

李雨桐

摘要：隨著新的會計準則的頒布，保險會計水平得到了很大提升，同時我國保險業也取得了飛速發展。保險會計作為一類非常重要的金融企業會計，本身具有其獨特的核算特點。因此，有必要分析保險會計的核算特點， 找出改進保險會計的措施，更好地推動保險行業的健康、有序的發展。

關鍵詞：保險會計；新會計準則；金融企業會計

1.我國保險會計準則的發展

自1984年人民保險公司正式從中國人民銀行獨立以來，我國保險會計準則經歷了《中國人民保險公司會計制度》《保險企業會計制度》《保險公司會計制度》《金融企業會計制度》《新企業會計準則》五個時期。

《中國人民保險公司會計制度》時期（1984—1993）。1984年2月，《中國人民保險公司會計制度》頒布，這是我國頒布的第一個保險行業會計制度。1989年12月，中國人民保險總公司對其進行了重新修訂。這一時期的會計準則具有明顯的計劃經濟特點，允許采用收付實現制進行會計核算。

《保險企業會計制度》時期（1993—1998）。1993年2月，財政部在結合保險行業經營特點及管理要求的基礎上，結合《企業會計準則》頒布了《保險企業會計制度》。該制度規定采用“資產=負債+所有者權益”的通用會計恒等式，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系，該制度的實施奠定了目前保險業會計準則的理論基礎和基本框架，具有重要意義。

《保險公司會計制度》時期（1998-2001）。1999年1月1日，我國開始實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》，2000年頒布的《企業財務會計報告條例》對會計要素進行了重新定義。

《金融企業會計制度》時期（2001-2006）。2001年11月，財政部頒布了《金融企業會計制度》，該制度充分考慮了上市公司的基本要求，借鑒了國際會計慣例， 分別對六大會計要素及有關金融業務和財務會計報告做出了全面系統的規定。

《新企業會計準則》時期（2007- ）。2006年2月，財政部頒布了新的《企業會計準則》，首次以準則的形式對保險公司的會計核算進行了規范，第25號會計準則《原保險合同》和第26號《再保險合同》兼顧了保險行業的特殊性，改變了過去以保險公司為規范主體的特點。從保險產品屬性的角度規范了會計準則。

2.新會計準則下我國保險會計的特點

2.1 保險會計的一般性和特殊性

保險會計是一種行業會計，屬于金融企業會計的一部分，主要是針對保險資金流動和特定價值形式的保險業務活動進行核算，通過編制特定時期的會計報表為保險企業及其相關人員提供會計信息和服務，使其了解保險企業的資產負債情況和經營效率。

保險行業作為我國的一類金融企業，具有先收入補償后成本支出的特殊性。因此，保險企業在前期費率測定以及后期賠償款的測算過程中，都要求確認和計量要非常精確，因此，這要求很強的技術作為支撐。正是由于這些特殊性，造就了保險企業與一般企業在會計確認、計量及會計報表編制等各方面的不同。

2.2保險會計會計要素的特殊性

2.2.1 資產

資產是指由過去的交易或事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益總流入的資源。按照資產的流動性，通常資產可以分為流動資產和非流動資產。對于工商企業等實體企業來說，經營產品以有形產品為主，庫存商品、產成品、原材料等流動性強的資產在總資產中占有主導地位，從而能夠保持較強的變現能力。而保險行業主要經營的產品為無形的保險合同，是一種在保險的特定風險發生的情況下按照保險合同對被保險人承擔特定責任的信用產品，鮮有庫存商品、原材料等實物資產，因此，基本沒有遭受意外災害損失的可能，無須計提跌價準備；此外，保險行業因其特殊的社會責任和信用責任，因此，為了保證資金的安全性，投資的產品一般以高信用的政府債券、同業拆借市場債券以及有擔保的質押貸款為主。

2.2.2 負債

負債是指過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務，按照流動性分為流動負債和非流動負債。對于一般商貿企業來說，負債是一種債務償還的現時義務。而保險企業的負債是對未來可能的一種賠償承諾，是無法確定的、隨機的，因此負債通過提取各種準備金來體現。

2.2.3 所有者權益

所有者權益是所有者投資所享有的權益，是企業總資產扣除總負債后的余額。一般企業根據企業性質和規模的不同，法律規定的注冊資本不同。而保險企業由于需要承擔較多的社會責任，因此保險法規定的保險企業最低注冊資本限額為2億元人民幣。此外，保險企業還要為防范意料之外的巨額損失計提足額的準備金。

2.2.4 收入

收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、預期會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。對于一般企業來說，其所獲得的收入主要來源于出售商品等主營業務。而保險企業的保費收入則不同，在保險服務發生前，保險企業需要先行收取保費，此時該保費屬于負債，當保險服務持續發生之后才能由負債轉為收入。此外，保險企業還可以利用保費收取至賠償這段時間差進行投資，進而從中獲取收入。

2.2.5 費用

保險企業的成本費用支出除了一般企業的營業成本、營業外支出之外，還包括各項責任保險準備金。

2.2.6 利潤

保險企業的利潤中沒有投資利潤。這是和一般企業營業利潤、營業外收支凈額以及投資利潤不同的地方。

2.3保險會計財務報表的特殊性

保險企業雖然需要編制資產負債表、利潤表及現金流量表，這與一般企業相同，但各個表的結構內容及反映的側重點卻與一般企業不同。在資產負債表中，一般企業強調的是流動資產和流動負債，而保險企業強調飛流動資產和責任準備金；在利潤表中，一般企業強調經營收入，而保險企業強調的是準備金占利潤的比重；在現金流量表中，保險企業的現金流量中包括保險金、保險索賠等，這是一般企業所沒有的。

3.新會計準則下我國保險會計存在的問題

3.1我國在保險會計準則的制定及改革上一直采取積極的態度

這種態度使得我國保險企業會計準則的相關規定實現了與國際保險會計通行慣例的協調和趨同。但是，我國保險企業會計準則在實施中仍然存在一些問題。

3.2 當前我國保險會計缺乏有效測試重大保險風險的措施，沒有采取有效分拆混合保險風險的措施

以中國人壽保險公司為例，2011年，該保險公司A股保費高于H股保費10%以上，出現這一情況的主要原因在于確認保險合同，制定相關計量原則時并沒有進行有效測試，并且沒有分拆混合保險合同風險。

3.3 在進行法定精算準備金計算時過于保守

保險公司實施過于保守的法定精算準備金計算 原則將會無法保證公允價值的準確性。此時，保險公司無論是高利率保單還是低利率保單都會承受較高的財務危機。假設評估的高利率保單利率為7.5%，當市場利率高于高利率保單時，會掩蓋保險公司的利率差。當小于7.5%時，保險公司會產生相應的支付危機。低利率保單如果采取保守法定精算準備金，當利率超過市場利率時，會造成報表利潤下滑，對投資者利益造成影響。

3.4 缺乏對保單取得成本的精確會計處理

保單取得成本又稱承保費用，是保險公司為了取得保險合同而支付的成本，主要包括手續費和傭金等相關費用。在處理保單取得成本時，通常采用遞延匹配法和費用化法。新會計準則認為，保單取得成本計入當期損益，這將會使保險公司的當期收入無法與所產生的成本進行匹配，因此很容易出現虧損現象。

4.新會計準則下我國保險會計的發展之路

為實現我國保險會計的健康有序發展，在新會計準則的實施過程中，我們還需采取更加積極的應對措施。

4.1 采用遞延會計方法處理保單取得成本

我國保險會計處理保單取得成本時，主要采用費用化方法和遞延法方法兩種，且兩種方法的使用在實務界存在很大爭議。國際會計準則在保單取得成本處理中主要采用遞延會計處理方式，因為遞延會計處理重視成本分攤，能夠更好地表現保險公司的盈利狀況。

4.2 進一步明確保險費用的具體概念及內容

為了加強對受益人與投資人權益的保護，避免保險公司通過模糊概念（如“規模保費”）等方式對利益相關者進行錯誤引導，應對保險費用等相關概念及內容進行明確。為此，在新會計準則的指引下，發展保險會計應明確其相關概念及內容。

4.3 全面細化準備金的最佳估算原則

新會計準則下并沒有對保險公司準備金的計提進行明確規定，存在著一定的權力尋租空間，因此，不同的保險公司在對準備金金額進行估算時均存在著一定的自主空間，這就可能導致不同保險企業的財務報表無法進行有效比對的情況，從而導致投保人與投資者難以應用。在這一情況下，對保險行業準備金計算進行細化，力爭統一準備金計算標準和規范，降低尋租空間就成為了當務之急。

結論

保險會計作為金融企業會計的重要組成部分，已經在我國有了幾十年的發展歷史，隨著社會主義市場經濟的發展以及保險行業的飛速發展，保險會計在新的會計準則頒布實施的情況下，已取得重大進步，但是，與國外發達國家相比，仍然存在較大差距。本文分析了目前我國保險會計存在的一些不足之處，并提出了相應的改進建議。力求為我國保險會計的發展提供一定的借鑒。