“營(yíng)改增”后企業(yè)合同法律審查中的注意事項(xiàng) 

摘要：本文在合同審查的初始階段對(duì)可能產(chǎn)生的相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了論述，提示企業(yè)管理者在合同管理業(yè)務(wù)中必須給予足夠的注意和重視。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；合同；法律風(fēng)險(xiǎn)；注意

中圖分類號(hào)：D923.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2017）05-0174-01

作者簡(jiǎn)介：肖建平（1977-），男，漢族，江蘇南京人，法學(xué)本科，金陵石化公司法律事務(wù)室，從事企業(yè)法律顧問(wèn)工作，研究方向：法學(xué)。

一、背景介紹

從2016年5月1日起，我國(guó)境內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，從而實(shí)現(xiàn)了增值稅在貨物買賣和服務(wù)行業(yè)的全面覆蓋，消除了對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，進(jìn)而使得商品或貨物在流轉(zhuǎn)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅抵扣環(huán)環(huán)相連，形成一個(gè)完整的鏈條。從宏觀經(jīng)濟(jì)方面來(lái)講此次營(yíng)改增的全面推行對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，特別是在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面。從微觀經(jīng)濟(jì)方面，它給企業(yè)帶來(lái)的不是簡(jiǎn)單的稅率的變化，其對(duì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)合同管理、納稅管理、供貨商管理、財(cái)務(wù)管理方面有著很好的促進(jìn)作用。于此同時(shí)，增值稅制度下價(jià)稅分離、抵扣納稅、虛開(kāi)刑事風(fēng)險(xiǎn)等也為企業(yè)帶來(lái)全方位的挑戰(zhàn)，現(xiàn)就營(yíng)改增后企業(yè)合同法律審核中需要關(guān)注的注意事項(xiàng)做一闡述。

二、合同相對(duì)人資信審查階段需要注意的事項(xiàng)

由于在營(yíng)改增之后，合同相對(duì)方由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人或者小規(guī)模納稅人，因此合同簽訂前應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在相對(duì)方資質(zhì)臺(tái)賬中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息，必須明確合同相對(duì)方公司名稱，納稅人識(shí)別號(hào)、公司地址，開(kāi)戶銀行、開(kāi)戶帳號(hào)、聯(lián)系電話。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，如果是接受提供商品或服務(wù)的一方，自2016年5月1日起，屬于應(yīng)稅范圍的報(bào)銷項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)力爭(zhēng)取得增值稅專用發(fā)票用于報(bào)銷，因此對(duì)方單位提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票則尤為重要。因?yàn)榘凑找?guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票只要是真實(shí)、合法的，都可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。而普通發(fā)票里的運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，和收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以申報(bào)抵扣稅款。其他普通發(fā)票則不可以抵扣增值稅稅款，但可以作為成本、費(fèi)用入賬并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，同時(shí)作為購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的合法憑據(jù)，是維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益的合法憑據(jù)。因此，從保護(hù)企業(yè)利益最大化的前提下，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查納稅人身份正確選擇適格的合同相對(duì)人。

三、合同條款中對(duì)合同變更后的發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)必須作出規(guī)定

首先，合同標(biāo)的、合同相對(duì)人發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)已方有利，但必須在稅收政策允許的前提下進(jìn)行稅收籌劃：營(yíng)改增前后，混合銷售、兼營(yíng)定義均未發(fā)生變化，若一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及貨物和服務(wù)，兩者是關(guān)聯(lián)的，就是混合銷售。其次，合同條款中應(yīng)當(dāng)包含可能出現(xiàn)合同變更事項(xiàng)后的發(fā)票具體開(kāi)具與處理的約定。如當(dāng)出現(xiàn)合同相對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸發(fā)票后，發(fā)生了退貨、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情況，則必須依據(jù)可依據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，取得服務(wù)或貨物接受方的有效證明方可開(kāi)具紅字發(fā)票。因此合同條款中應(yīng)當(dāng)明確如出現(xiàn)上述情況雙方必須簽訂相關(guān)的合同變更協(xié)議用以證明退貨或服務(wù)中止事項(xiàng)，據(jù)此開(kāi)具紅字發(fā)票。

四、合同審查中應(yīng)當(dāng)注意合同價(jià)款、增值稅稅率及價(jià)外費(fèi)用的約定

首先，在經(jīng)濟(jì)往來(lái)交易中，合同雙方對(duì)利益的博弈最終會(huì)體現(xiàn)在書(shū)面合同中，因此合同條款中對(duì)合同價(jià)款的約定會(huì)出現(xiàn)含稅、不含稅或者一方包稅的現(xiàn)象，但是對(duì)于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，是絕對(duì)不會(huì)承認(rèn)合同是否含稅的，出售貨物，或者提供勞務(wù)取得收入的一方是繳納流轉(zhuǎn)稅（增值稅）的義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)理會(huì)簽訂的合同是否含稅。所以不含稅的合同，必然會(huì)存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在目前全面推行營(yíng)改增的大環(huán)境下，合同條款中必須明確商品或勞務(wù)的含稅價(jià)格，而且還必須明確該商品或勞務(wù)所適用的增值稅稅率。營(yíng)改增后在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用11%稅率，其他部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。因此合同簽訂雙方必須根據(jù)合同提供商品或勞務(wù)的性質(zhì)正確選擇稅率，從而避免因漏稅或計(jì)算錯(cuò)誤造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失甚至行政處罰。

其次，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)補(bǔ)貼、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用，需要并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，由納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票。因此合同中應(yīng)當(dāng)約定是否包含價(jià)外費(fèi)用以及該費(fèi)用是否包含相關(guān)增值稅。

五、合同審查中需要注意履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)

營(yíng)改增之后，增值稅服務(wù)的范圍貫穿整個(gè)產(chǎn)業(yè)的流通環(huán)節(jié)，對(duì)現(xiàn)在很多涉外經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)講會(huì)有很多的跨境服務(wù)。因此在合同的簽訂過(guò)程中，必須注意合同中對(duì)履約地點(diǎn)、期限、方式等的選擇，應(yīng)該方便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)能夠準(zhǔn)確認(rèn)定納稅義務(wù)或納稅（或扣繳）義務(wù)人，防止因此而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

全面推進(jìn)營(yíng)改增后，對(duì)企業(yè)來(lái)講，商品在以前的生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中所繳納的稅額能夠得到抵扣，因此，企業(yè)必須吃透政策，整合資源，合理利用合同條款從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的擴(kuò)大和“增值”。