高校內(nèi)部控制存在的問題及應對措施

○青島理工大學 郭如一 張春玲 范若聯(lián)

隨著近幾年我國高等教育的蓬勃發(fā)展，高校的資金來源呈現(xiàn)多元化。為適應擴招政策，高校紛紛投建新校區(qū)，由此基建項目增多，設備采購大幅度增加，學校向商業(yè)銀行貸款也激增。因此高校加強內(nèi)部控制工作尤為重要。內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現(xiàn)的長效保障機制。

一、目前高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)風險防控機制不完善

對重點領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位廉政風險防控不力，沒有建立科學有效的廉政風險防控機制。比如基建修繕、科研經(jīng)費、資產(chǎn)管理、 校辦產(chǎn)業(yè)、招投標等重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險控制點，建章立制不到位，責任主體不明確，防控措施不嚴謹。有的高校在建設新校區(qū)過程中，出現(xiàn)了分管基建的校長腐敗現(xiàn)象，風險防控機制不完善，容易出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。

(二)財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

不相容崗位應分離控制。在執(zhí)行此內(nèi)部控制制度方面，有的學校財務崗位的設置，銀行出納不僅管理網(wǎng)銀經(jīng)辦人 U 盾密碼，還掌握審核人 U 盾密碼，并且兼著銀行對賬，由一個人經(jīng)辦銀行網(wǎng)銀付款、審核、對賬，這嚴重違反了內(nèi)部控制制度的規(guī)定，從而出現(xiàn)了財務人員攜款潛逃的現(xiàn)象，給學校造成巨大的經(jīng)濟損失。另外，財務人員在報銷審核方面，還存在著執(zhí)行財務規(guī)章制度不嚴，違反中央八項規(guī)定精神等問題。

(三)預算控制不盡人意

預算編制沒有科學的依據(jù)，預算執(zhí)行沒有績效考核。目前高校預算編制工作沒有引起管理層足夠的重視，大多由財務部門牽頭，參照上一年執(zhí)行情況，由各部門上報，最后財務部門匯總，缺乏必要的編報審批程序。預算執(zhí)行過程中，隨意調(diào)整預算。對預算執(zhí)行結(jié)果沒有建立考核機制，預算執(zhí)行只是通過財務人員的報賬系統(tǒng)控制，沒有對預算執(zhí)行結(jié)果進行科學的分析，對資金使用的有效性缺乏全面考核。

(四)內(nèi)部審計流于形式

很多高校的審計部門只有 2-3 個工作人員,平時業(yè)務只是進行常規(guī)審計，比如基建工程完工審計以及合同審計。由于審計監(jiān)督部門的獨立性和權(quán)威性不強，最后的審計結(jié)果也只是某個項目必須的程序，實質(zhì)審計結(jié)果并沒有披露，因此高校的審計工作大多流于形式。對高校內(nèi)部部門負責人的經(jīng)濟責任審計缺失，沒有相應的問責制度，沒有對關(guān)鍵部門負責人進行定期審計，內(nèi)部審計監(jiān)督措施不完善，少數(shù)實權(quán)部門在內(nèi)部控制監(jiān)督之外，使得高校腐敗現(xiàn)象屢見不鮮。

(五)信息化系統(tǒng)建設沒有全局意識

目前高校都有財務軟件系統(tǒng)保證正常財務賬務處理，但是僅限于財務部門的報銷和收費、撥款等業(yè)務，缺乏二級部門和全局分析管理模塊，另外數(shù)據(jù)無法和其他相關(guān)部門進行分享。

二、強化高校內(nèi)部控制的措施

(一) 健全和完善廉政風險防控機制

首先，落實廉政風險防控管理責任。學校主要領(lǐng)導是第一責任人，親自抓落實，班子成員堅持“一崗雙責”，抓好分管領(lǐng)域的風險防控工作，制定風險防控制度。各部門、各學院領(lǐng)導班子和領(lǐng)導干部切實負責本部門、單位的廉政風險防控管理工作。

其次，健全和完善廉政風險防控機制。按照職責分工和崗位責任，全面梳理和查找學校、部門、學院以及崗位廉政風險點，明確責任主體，提出防控措施。

第三，強化對基建修繕、科研經(jīng)費、資產(chǎn)管理、校辦產(chǎn)業(yè)、招投標等重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，制定實施有關(guān)事項的報備制度。

(二)加強財務管理控制

首先，不相容崗位嚴格分離。不相容崗位分離控制，體現(xiàn)了制衡性的原則，其實質(zhì)是內(nèi)部牽制。梳理財務部門崗位設置，審批職務與執(zhí)行職務相分離，會計職務與出納職務相分離，記賬與資產(chǎn)保管相分離，支票和財務印鑒也應該兩個人保管等等。明確崗位職責權(quán)限，實施關(guān)鍵崗位相分離以及輪崗制度，從而形成相互制約、相互監(jiān)督的工作制度，防止財務職務犯罪。

其次，嚴格執(zhí)行支出審批程序。大額經(jīng)費支出執(zhí)行集體研究審批制度。學院、行政部門在堅持單位一把手“一支筆”簽批制度的原則下，進一步強化黨政分工合作、監(jiān)督制約的運行機制，實行大宗支出由各單位黨政聯(lián)席會議集體研究審批。

第三，以資金控制為核心，嚴格執(zhí)行財務規(guī)章制度。財務部門要明確各崗位職能范圍、業(yè)務權(quán)限和相應責任，確保財產(chǎn)安全完整。利用記賬、核對、崗位職責落實和職責分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，通過對單位外部來源的報銷憑證和單位內(nèi)部單據(jù)的控制規(guī)范收支管理，確保單位會計信息真實完整，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)中，消除人為操縱因素。

(三)有效地開展預算管理控制

首先，預算編報要有嚴格的審批程序。編制預算要準備充分，編制前要考察、調(diào)研和分析，重大預算項目應采取立項評審方式。財務部門與各學院和行政單位要進行良好的溝通，提高預算編制的科學性。應成立專門的預算管理小組，對提交的預算基礎數(shù)據(jù)的合理性進行審核。

其次，預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括收入支出的全部過程。在預算執(zhí)行過程中，需要調(diào)整的預算，應該有嚴格的調(diào)整制度約束。

第三，預算執(zhí)行要有考核制度。要及時定期反饋預算執(zhí)行結(jié)果，出現(xiàn)不合理的地方查明原因，跟蹤評價考核，對資金的使用效率進行監(jiān)管，考核落實到人。

(四)加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能

首先，保持審計部門的獨立性。審計部門不同于高校其他行政部門，需保持其獨立性，高校的管理層應給予審計部門足夠的權(quán)利，使其充分發(fā)揮監(jiān)督職能，防微杜漸。

其次，定期開展經(jīng)濟責任審計。如果高校審計人員配備少可以請第三方單位進行經(jīng)濟責任審計，比如會計師事務所。由于專業(yè)以及經(jīng)驗優(yōu)勢，第三方審計更能揭露問題，發(fā)現(xiàn)漏洞，促進廉政建設。

第三，審計后進行規(guī)范的整改。無論是日常審計還是專項審計，以及經(jīng)濟責任審計，審計結(jié)果出來后必須進行系統(tǒng)、規(guī)范的整改，杜絕審計流程化、形式化。

(五)加強信息化系統(tǒng)全局建設

財務信息軟件應該能全面分析財務資金運營情況，不僅滿足于財務部門進行各類分析及報表的需要，還應該滿足二級部門預算執(zhí)行的查詢、分析等需求，以及滿足學生學費及其他繳費查詢等。除此之外，更必須適應大數(shù)據(jù)的要求。有些數(shù)據(jù)完全可以共享，比如，科技處分管的科研項目，無論是橫向科研還是縱向科研，從項目設置以及項目資金收入和支出，還有項目的預算管理，都可以和財務軟件系統(tǒng)做到數(shù)據(jù)共享，這樣更加有利于分析總結(jié)科研項目進度以及資金使用情況。信息化全局建設，對內(nèi)部控制起著重要作用，方便決策者經(jīng)營決策。

1.徐穎.針對高校內(nèi)部控制問題的思考與對策[J].會計師，2016，242 (11): 62-64.

2.唐際艷. 我看高校內(nèi)部控制存在的問題及完善[J].財務與會計，2014 (2): 64-65.