“合作辦學(xué)”追稅記

謝松林 吳長慶 劉宗新 牧 翁 (濟南市國家稅務(wù)局 山東 濟南 250001)

“合作辦學(xué)”追稅記

謝松林 吳長慶 劉宗新 牧 翁 (濟南市國家稅務(wù)局 山東 濟南 250001)

中外合作辦學(xué)方興未艾，已成為近年來教育領(lǐng)域的一大熱點。墨爾本，距濟南萬里之遙，但教育將兩個城市聯(lián)系起來。墨爾本一所大學(xué)與濟南某大學(xué)開展的合作辦學(xué)項目，頗引人注目。

中外合作辦學(xué)處于稅收“真空地帶”。 濟南市國家稅務(wù)局國際稅務(wù)管理處、濟南歷城區(qū)國家稅務(wù)局率先探索“真空地帶”，首次從境外追回稅款153 933.15元。

“真空地帶”不真空

據(jù)濟南市國家稅務(wù)局國際稅務(wù)管理處介紹，中外合作辦學(xué)領(lǐng)域之所以被稱為“真空地帶”，緣于獲取辦學(xué)信息渠道狹窄、稅源監(jiān)管不到位等諸多因素。尤其是境內(nèi)合作辦學(xué)學(xué)校多為事業(yè)單位，從事學(xué)歷教育取得的收入享受營業(yè)稅免繳優(yōu)惠，故長期處于無人監(jiān)管狀態(tài)。近幾年，特別是營改增后，國稅系統(tǒng)加強了監(jiān)管，但是受辦學(xué)信息難掌握的影響，中外合作辦學(xué)領(lǐng)域的稅收盲點依然存在。

自2013年始，濟南市國家稅務(wù)局加強了中外合作辦學(xué)稅收工作的研究。通過查閱國家教育部、省市教育廳局網(wǎng)站獲取相關(guān)信息，各基層局尤其是大學(xué)集中地的區(qū)縣局采取問卷調(diào)查、編印發(fā)放稅收政策服務(wù)指南等形式，幫助中方合作辦學(xué)學(xué)校有效降低稅收風(fēng)險，提高非居民依法納稅意識。

2015年底的一天，濟南某大學(xué)工作人員到歷城區(qū)國家稅務(wù)局王舍人分局咨詢中外合作辦學(xué)如何辦理向境外付匯問題。稅政科副科長蘇杰回復(fù)：《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》指出，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元），除有關(guān)特殊規(guī)定外，均應(yīng)向所在地主管國稅機關(guān)稅務(wù)備案。稅務(wù)備案時，向主管國稅機關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件，并填報《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》。否則，銀行不予辦理付匯業(yè)務(wù)。

對涉稅性質(zhì)如何判定，市局國際稅務(wù)管理處聶華科長告訴他們：依據(jù)國內(nèi)法、國際法有關(guān)規(guī)定，必須弄清合作辦學(xué)形式、授課方式、教材使用及外方教育機構(gòu)收入明細(xì)等情況，并依此判定澳洲某大學(xué)負(fù)有的納稅義務(wù)。

踏破鐵鞋無覓處，得來全不費工夫。這次咨詢看似一般的業(yè)務(wù)，而在國稅部門心中卻意義重大。市、區(qū)兩級國稅部門對此格外重視。

深入學(xué)校探究

兩級國稅部門雖然掌握了濟南某大學(xué)中外合作辦學(xué)的初步線索，但還需深入學(xué)校了解詳細(xì)情況。

時隔不久，歷城區(qū)國家稅務(wù)局進出口稅收管理科接到這個大學(xué)進口設(shè)備退稅申請。分管稅政、進出口業(yè)務(wù)的副局長王啟瑛指示稅政科隨同進出口稅收管理科前往。

當(dāng)天，進出口稅收管理科為大學(xué)財務(wù)人員講解退稅流程等相關(guān)知識后，稅政科接著詢問中外合作辦學(xué)事宜，得到的回答是：知道有這項業(yè)務(wù)，但經(jīng)濟來往由國際交流中心直接負(fù)責(zé)。而國際交流中心負(fù)責(zé)人員認(rèn)為濟南某大學(xué)是公立大學(xué)，可享受營業(yè)稅減免政策，不存在納稅問題，遲遲不予提供相關(guān)資料。

“看來學(xué)校不理解稅收政策，我們得跟他們講一講。”蘇杰與同伴商量。她向工作人員詳細(xì)介紹了中外合作辦學(xué)稅收的規(guī)定：“作為中外合作辦學(xué)，必須在合同簽訂一個月內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行合同備案。”說著，她又拿出《中華人民共和國政府和澳大利亞政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，逐條逐款介紹：其中關(guān)于“常設(shè)機構(gòu)”為“締約國另一方企業(yè)通過雇員或者企業(yè)雇傭的其他人員，在締約國一方為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在該締約國一方任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月為限”。符合這樣要求，就應(yīng)該納稅。

“一對一”的稅收政策課效果甚佳，濟南某大學(xué)表示配合稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查。他們提供了工作日志、合作辦學(xué)合同等，以確定是否應(yīng)該納稅、稅額是多少。他們表示，應(yīng)當(dāng)提供的資料和是否扣繳稅款，都需要與澳方溝通。

各述道理辯是非

一個月過去了，澳洲某大學(xué)聘請的某稅務(wù)師事務(wù)所作為代理，來到濟南洽談納稅事宜。一見面，稅務(wù)師事務(wù)所工作人員就詳細(xì)介紹了澳洲某大學(xué)為學(xué)科齊全的綜合性大學(xué)，其課程、學(xué)歷證書獲國際認(rèn)可的情況。代理方說：2010年，經(jīng)教育審批部門批準(zhǔn)，澳洲某大學(xué)與濟南某普通本科高等院校合作開辦了會計學(xué)、市場營銷、國際商務(wù)三個專科教育項目，雙方簽訂了合作協(xié)議。他們的意思是要告訴中方，澳洲某大學(xué)也是正兒八經(jīng)的大學(xué)，不存在有意偷逃稅款問題。稅務(wù)師事務(wù)所工作人員接著拿出了合同、護照、工作日志等談判所需資料。接下來，中外雙方圍繞著有關(guān)規(guī)定及合作辦學(xué)項目，先后進行了三輪談判。

在常設(shè)機構(gòu)征稅權(quán)的判定上，代理方聲稱澳洲某大學(xué)在華授課老師工作時間未達到6個月，否認(rèn)其在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的事實。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)澳洲某大學(xué)提供的外籍教師出入境證明、日志等資料，計算出他們指派的教師在濟南某大學(xué)每年工作約10個月，根據(jù)《中華人民共和國政府和澳大利亞政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中關(guān)于“常設(shè)機構(gòu)”的規(guī)定，判定澳洲某大學(xué)教師在華提供勞務(wù)時間超過6個月，已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，中國對歸屬于該常設(shè)機構(gòu)所得擁有征稅權(quán)。超過6個月（或183天）就應(yīng)該納稅，這是稅法和稅收協(xié)議的規(guī)定，對方無言以對。

在授課資料收入的判定上，國稅談判人員經(jīng)與兩大學(xué)相關(guān)人員約談，進一步證實了澳洲某大學(xué)雖然指派教師在濟南某大學(xué)授課，并提供相關(guān)課程教學(xué)管理模式、課程大綱、原版教材取得收入，但在合作協(xié)議中未涉及包括教學(xué)資料使用范圍、方式、期限等限制使用條款、知識產(chǎn)權(quán)保護條款或保密條款等，從而認(rèn)定澳洲某大學(xué)提供教材等不屬于特許權(quán)使用費。在約談中，稅務(wù)機關(guān)還對兩大學(xué)進行了特許權(quán)使用費事項的政策宣傳和稅收風(fēng)險提醒：如果發(fā)生屬于特許權(quán)使用費的涉稅情況，應(yīng)依法申報納稅。

在應(yīng)納稅所得額計算上，代理方依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》第五條“從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%”，主動提出按15%的利潤率計算應(yīng)納稅所得額。參加談判的國稅人員通過對澳洲某大學(xué)來華教師的信息進行比對和測算，發(fā)現(xiàn)利潤率高于15%，指出對方應(yīng)按照20%的利潤率計算應(yīng)納稅所得額，繳納非居民企業(yè)所得稅。經(jīng)過反復(fù)協(xié)商，對方予以認(rèn)可。

在個人所得稅的判定上，依據(jù)《國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范》，參加談判的國稅人員及時將獲取的中外合作辦學(xué)中外籍教師信息傳遞到地稅部門，由主管地稅部門進行個人所得稅的判定管理。

三輪談判，歷時三個月。澳洲某大學(xué)最終認(rèn)可了國稅機關(guān)的認(rèn)定結(jié)果：根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第二條、第五條、第十二條規(guī)定，辦理臨時稅務(wù)登記、合同備案、非居民企業(yè)自行申報，應(yīng)申報繳納非居民企業(yè)所得稅153 933．15元。

稅款入庫也不易

之后，澳方又提出自行申報要求。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為澳方提供的境內(nèi)勞務(wù)有關(guān)成本費用的賬簿、憑證、單據(jù)等資料健全，同意他們自行申報。

自行申報，意味著從澳大利亞銀行付匯至中國國庫要幾經(jīng)周折。中國外匯管理局明文規(guī)定：境外付匯首先要通過中國的商業(yè)銀行，再轉(zhuǎn)至中國人民銀行入庫。

澳方提出自行申報要求，給歷城區(qū)國家稅務(wù)局出了個大難題，他們即刻向市局匯報。市局國際稅務(wù)管理處告知應(yīng)通過濟南市歷城區(qū)國家稅務(wù)局金庫繳稅專用賬戶，將非居民的稅款匯入境內(nèi)，并提供了該賬戶的英文名稱。

這看似簡單的付匯，操作起來卻十分麻煩。《國家外匯管理局關(guān)于對外商投資企業(yè)外方以人民幣投資問題的批復(fù)》規(guī)定，外商投資必須以外匯付匯，否則以套匯論處。鑒于此，澳洲某大學(xué)提出付匯人民幣的做法被歷城區(qū)國家稅務(wù)局拒絕。

歷城區(qū)國家稅務(wù)局隨后通知納稅人將稅款匯至指定的濟南某商業(yè)銀行辦理結(jié)匯。還特別交代，《中國人民銀行 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈待繳庫稅款收繳管理辦法〉的通知》中有“‘待繳庫稅款’專戶不得用于辦理稅款的退付，其借方發(fā)生額只能為繳庫數(shù)額；如發(fā)生納稅人多繳稅款，應(yīng)全額繳入國庫，多繳部分按現(xiàn)行有關(guān)稅收退庫管理規(guī)定直接從國庫退給納稅人”的條款，提醒納稅人一定要計算好匯率。

歷經(jīng)反復(fù)溝通和努力，最終澳洲某大學(xué)于4月5日將稅款打入中國國庫。

“試水”拓開新領(lǐng)域

澳洲某大學(xué)納稅，稱得上是濟南市中外合作辦學(xué)稅收管理的“試水”。山東省國家稅務(wù)局認(rèn)為，濟南市國家稅務(wù)局主動應(yīng)對中外合作辦學(xué)出現(xiàn)的新情況、新問題，通過廣泛獲取信息、細(xì)致縝密調(diào)查、熟練運用政策，取得了積極成果，將他們的做法轉(zhuǎn)發(fā)全省國稅系統(tǒng)，希望各地市國稅局結(jié)合本地實際，把中外合作辦學(xué)稅收工作開展起來。

為進一步做好中外合作辦學(xué)，濟南市國家稅務(wù)局聯(lián)合濟南市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展中外合作辦學(xué)稅收專項調(diào)查。調(diào)查的重點為中外合作辦學(xué)方式、稅務(wù)登記、合同備案、中外雙方收費項目及收費標(biāo)準(zhǔn)、非居民企業(yè)稅款繳納、外籍個人涉稅情況；合作外方在中國境內(nèi)實施教育教學(xué)活動是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；合作外方直接收取的如注冊費、教材費、勞務(wù)費等費用是否屬于特許權(quán)使用費，中方是否依法履行非居民企業(yè)所得稅的代扣代繳義務(wù)。

濟南市國稅局還下發(fā)了調(diào)查問卷及相關(guān)調(diào)查表，要求各單位根據(jù)問卷調(diào)查，結(jié)合對外支付信息、合同備案等日常征管信息，逐戶核實中外合作辦學(xué)形式、收費方式、對外支付，及其涉稅判定、聘用外籍教師等情況，查找中外合作辦學(xué)中非居民企業(yè)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而獲取轄區(qū)內(nèi)中外合作辦學(xué)的第一手資料。國地稅合作建立工作協(xié)調(diào)機制，制定切實可行的聯(lián)合調(diào)查方案，確保專項調(diào)查工作盡快取得成效。

責(zé)任編輯：趙薇薇