從國家治理角度探討財政審計與財政制度構建策略

凌妍

摘要：結合我國國情，深入全面了解整個政治經濟與社會領域，實施深入改革，政府治理的關鍵點在于，通過深入財政改革，將財政轉型變成現實。從國家治理角度探討財政審計與財政制度構建策略，為財政設計工作提供參考。

關鍵詞：國家治理；財政審計；財政制度；構建

從上世紀七十年代開始，西方國家主動實施國家治理，尋求一種良好的政府治理結構，這已經成為國際化發展的趨勢。政府審計監督構成了政府治理不可缺少的一部分，借助風險監控，確保政府有關部門落實自身職責，以信息支撐政府其余治理主體[1]。財政審計是國家審計永恒的話題，要迎合政府轉型需求，以服務意識為引導，凸顯免疫系統職能，更好地貢獻國家治理。

一、我國現代財政制度構建的問題

首先，預算尚不完整、細化，缺少合理的結構。相比國外政府預算規模與范圍，我國在這方面還差一段距離，執行效率不高，預算管理中未納入地方債。當前預算編制不夠精細，執行中許多預算支出沒真正落實到相應單位與項目。處在當前預算體制中，科教、醫療等支出需要與財政收支增幅相聯系，使得地方政府不易實施財政資金的安排。支出結構缺少合理性，用作固定資產投資的財政資金較高，行政機關本身支出了較多比例，財政資金在社會保障及公共服務的投入不多。預算執行中產生許多不規則行為，預算部門內多出現“二次分配”情況。一定層面上存在年底突擊花錢現象，主要由于預算違規及資金下達不及時。未構建起跨年度預算平衡機制，現階段執行的年度預算易引發短期行為，很大程度上影響跨年度執行項目的穩定推進，因為年度預算執行時間有所限制，致使預算部門出現了年末突擊花錢行為，不利財政資金使用效益的提高。由于績效評價體制與專業人員素質等的原因，致使績效預算不能大范圍推廣。預算透明度不高，公開的預算僅為靜態數據，許多預算屬于“類”預算，不具體；在預算制定與執行過程中，缺少透明的詳細資料。

其次，轉移支付制度缺少科學性，不能有效應對事權與支出責任不適應的問題。我國分稅制帶來財權上收，產生了負面影響。中央政府財政收入在政府間縱向財力中占據較高比例，事權多傾向地方，地方政府事權并不匹配支出責任。分稅制改革后，地方政府事權增加，財政資金嚴重不足，國內構建了轉移支付制度。財政收入增加時，中央政府財政轉移支付資金具有越來越寬廣的規模，逐漸完善了財政轉移支付的結構類型，優化了財政轉移方式，有助于縮小各地區間的財政差距。

再次，稅收征管水平仍需提升，稅收法定原則未有效落實。通常我國稅收統計中的基數法不完善，經濟過熱時，使得稅收機關未收上應繳稅，經濟下滑時，面臨稅收考核壓力，各級稅收部門喜歡征收過頭稅，導經濟波動劇烈。我國取締了專管員“管戶制”，新稅收管理員制度存有缺陷，使得偷稅與漏稅行為頻發，一些地區多出現引稅與買稅行為，往往出現滯留稅款的情況。我國宏觀實際稅賦增高幅度不明顯，相比發達國家稅收征管效率，還有一定差異。現階段稅收法定原則尚未落到實處，一些地方政府任意提高附加稅。

二、國家治理角度下的財政審計與財政制度構建

首先，建立財政審計大的格局，強化績效審計，促使績效預算制度構建與健全，產生良好的財政資金使用效果。運用新型的財政審計一體化模式，將財政審計大格局建立起來，詳細來說，涵蓋了財政審計機構職責的重新調整，以預算流程為依據，優化財政審計工作模式，建立動態的財政審計一體化模式。考慮公共財政的實際需求，早實施部門預算編制，使項目預算的申報與評價程序完善化，強化項目資金使用審計，計算“成本—績效”比例，促使績效預算，重新構建部門預算支出流程，使績效審計比重得到提升，創收較高的財政資金使用效益。

其次，轉移支付資金審計，集中于資金使用效益，推動轉移支付制度變革，主動踐行財稅政策審計評估。財政審計結合當前專項資金設置政策文件，構建各項指標體系，如，資金設置指標體系等，對專項資金的使用效益進行著重評估，實現專項資金的合理設置，減少轉向資金消耗，與轉移支付制度改革相配合。重視轉移支付資金管理流程審計，因為轉移支付資金管理具有較長的鏈條和實踐，要予以重視，確保資金管理與內部控制制度的完善，確保不會出現長時間不凸顯作用的財政沉淀資金，為財政資金整體使用效益的提升創作條件。財政審計涉及層面廣，具有較強的獨立性，關注財轉移支付，為產生較高的轉移支付資金使用效果，要優化當前轉移支付方式與轉移支付程序等。

再次，促使稅收征管審計較好發展，提高稅務機關征管水準，健全稅收制度。把主要審計資源集中于稅收征管質量審計，探討如何發現稅收征管中的腐敗行為，以當前稅收改革的重大問題為中心，和稅務機關共同把風險管理的理念融入稅收征管，產生較高的稅收征管效率[2]。在部門內部機構調整中，通過審計署提供稅收征管審計司的機會，確保稅收審計較高的整體性與主動性。靈活運用審計方式，關注社會焦點問題，如，“簡政放權關系到小微企業取消審批項目”等問題的迅速反應，指導高層決策與稅務機關的變革。

三、結束語

中期預算尚未制定，執行中存在許多問題，財政資金使用率較低。多年努力下，預算體系中融入了政府性資金預算與社會保障預算等，我國預算管理在這方面取得了積極進展，未與一般公共預算銜接起來。我國經濟迅速發展，稅制體制改革與稅收征管水平越來越高，加速了我國財政收入。我國稅收多源于流轉稅，企業稅賦較重，企業普遍要求減稅，要想保證財政穩定增長，壓力較大等。為此，以國際視野審視現代財政，構建起現代財政與大國財政，凸顯財政治理國家的職能，讓我國財政在全球范圍內發揮更大的作用。

參考文獻：

[1]高翔.國家治理視角下的財政審計思考[J].寧波經濟（三江論壇），2013，01：45-47+7.

[2]張軍，張東偉.構建我國績效審計的準則[J].財經科學，2015，（2）：121-130.

（作者單位：句容市審計局）