會計存在與會計意識

姚毯毯

摘要：社會的不斷進步，極大地推動了會計的發展，使得會計地位不斷提升，會計角色越來越重要。文章基于會計角色轉變的視角，借鑒哲學意義上存在與意識的辯證統一關系，探討會計意義上會計存在與會計意識的關系，會計存在決定會計意識，會計意識反作用于會計存在。

關鍵詞：會計存在；會計意識；角色；會計角色

一、會計存在與會計意識的含義

存在被定義為不以人的意志為轉移的客觀事物的總和，而意識則是人腦對客觀事物的一種反應，是一種印象和感知。歷史唯物主義主張存在第一性，意識第二性。存在決定意識，而意識對存在具有能動的反作用。

會計存在是指不以會計人的意志為轉移，為會計的產生和發展提供條件與機會的會計環境以及不斷改進的會計技術方法。而會計意識則是人們對會計存在的反應，是在長期的實踐過程中形成的一種認知與思考，是對會計環境進一步的認識。

二、角色與會計角色的含義

角色這一名詞專用于戲劇中，指戲劇中的人物和由演員扮演的舞臺上的人物形象。也經常用來喻指生活中與劇中人物相匹配的人物類別。角色的基礎是地位，地位是權力和責任的簡單集合，當一個人實踐著組成其地位的權利與責任時，他就扮演了某種角色。

最先將角色一詞引入會計學的是西方行為學家，而我國會計理論界最早對會計角色進行研究的是王開田教授，他在1998年《現代會計角色論》中嘗試性的定義了會計角色，他認為：“會計角色是會計行為主體在特定的會計主體內所處的社會地位，應享有權力和應承擔的社會責任與義務的行為模式”。顯而易見，會計角色是一種特殊的社會角色，是社會地位的一種外在表現；是會計人的一套權利、義務的規范和行為模式；是人們對于會計人行為的期待。會計角色是會計職業賦予會計人的特定社會形象，它在不斷改變的社會關系中不斷發展，與時俱進。

三、我國會計角色演變史

會計方法和會計職能體現在人類生活的各個方面，只不過早先人們在艱苦的環境中沒有產生這種會計意識。在中國原始社會時期就已經出現了實物記事法，繪畫記事法和繩結記事法等，這些都是原始的會計手段，為會計的產生提供了條件。隨著人類物質資料的豐富，社會經濟的發展，會計逐漸被人們應用于社會活動中，并且在不同時期扮演著不同的角色。

（一）中國奴隸社會時期：管家角色

隨著時代的變遷，中國進入奴隸社會，據甲骨文記載，基于原始社會物質資料的積累，這一時期經濟發達，會計得到了一定的發展，<<周禮>>中記載的司會一職就是會計的雛形，無論是在官廳會計中還是在民間會計中都充當著管家的角色，其主要職能是對實物資產進行保管，并進行收付核算。會計的初步發展促使了人們對會計的思考，因而在此期間人們創造了三柱結算法即：中式會計利用入、出、余三要素及其相互關系反映一定時期的財產增減變化并結算賬目的方法。由此我們看出，會計的初步發展為其后續發展提供了良好的環境，同時促進了超前會計意識的出現。

（二）中國封建社會時期：賬房先生角色

“會計”這一名詞最早確立于春秋戰國時期，清代焦循在《孟子正義》中將它闡述為：“零星算之為計，總合算之為會”。可以看出會計在該時期已然從管家角色蛻變為賬房先生這一角色，明末清初的賬房一說就印證了這一觀點，此時會計的社會地位有所提高，主要工作是完成賬簿的登記和財務收支業務。我國歷史步入封建社會后，生產力大幅度提高，經濟得到迅猛發展，同時執政者加強了政治建設。因此，依附于發達的經濟環境和良好政治環境的會計得到了長足發展。隨著會計業務范圍的不斷擴張，為適應經濟發展的需求，在昌盛繁榮的唐代中期，四柱結算法取代了三柱結算法，即中式會計利用舊管、新收、開除、實在四要素及相互關系來反映一定時期的財產增減變化并結算賬目的方法。該結算方法體現了會計意識，順應了會計發展的要求。在這一時期還產生了我國最早的會計專著——《元和國計簿》和《大和國計》，為我國會計發展史寫下了重要的一頁。在宋代已經有了比較完善的財計制度，并創造了中國古代民間工商業所采用的草流、細流和總清三種賬簿為骨干的賬簿體系——中式三賬。隨后，三賬體系在明清兩代得到了發展與完善，并被廣泛應用于工商、錢莊和典當業中。在明朝和明末清初，為適應不斷發展的社會經濟和不斷變化的會計環境，形成了“三角賬”和“龍門賬”兩種復式記賬法。此階段的會計意識促進了新核算方法的產生，同時這些新核算方法也是會計意識的印證。

（三）中國半殖民地半封建社會時期：信息提供者角色

外國列強的入侵使我國淪為半殖民地半封建社會，在此期間西式記賬法傳入中國，這是鴉片戰爭后我國會計史上的重大事件，對我國后來會計的發展產生了重大影響。伴隨著工業的蓬勃發展，借貸記賬法逐漸取代了中式記賬法，與此同時股份制企業大規模興起，在所有權和控制權分離的制度模式下，會計開始扮演信息提供者的角色。政府逐漸意識到了財政的重要性，開始高度重視具有保證財務安全和正確反映財務信息作用的會計，無論是北洋政府還是民國政府都積極效仿西方的做法，建立財政會計組織、會計制度等。在北洋政府時期制定了我國歷史上第一部《會計法》和《審計法》，這標志著中國會計法制化的開始。在國民政府時期頒布了超然主計制度、統一政府會計制度等，為改良中國會計提供了保證。在此期間，中國的會計師事業得到了很大的發展，眾所周知的立信會計師事務所的前身——潘序倫會計師事務所，就是為了適應當時社會采用新式簿記的需要而創辦的。為促進經濟事業發展而建立起來的會計師制度體現了超前的會計意識，促進了會計事業的發展，會計師事業的發展又帶動了我國會計學術團隊的發展。在此期間，我國會計學術刊物不斷增加。很多會計方面的人才在這樣一個自由的會計環境里發表了許多會計著作，如謝霖的《實用銀行簿記》、潘序倫的《會計學》等，這些著作普及了會計知識，指導了會計改革，推動了會計理論研究工作，對后來會計的發展產生了積極作用。可見，會計存在決定會計意識，而超前的會計意識又會促進和改善會計存在。

（四）現代時期：管理者、國際經濟人角色

新中國成立初期，財政經濟困難。尤其在“大躍進”和“文化大革命”時期，我國經濟發展陷入低谷，政局動蕩，因而具有經濟依附性的會計事業停滯不前。由此可見，會計意識的產生取決于會計存在。然而，我國實行改革開放后，國家經濟得到了高速發展，這給會計事業帶來了前所未有的發展機遇。20世紀90年代，我國進入市場經濟發展時期，國家經濟得到了進一步發展，同時，科學技術和計算機事業的迅猛發展推動了會計技術的變革，使會計地位顯著提高。自此，會計角色不再是簡單的記賬先生和會計信息提供者，而是一個對企業進行管理和控制，并做出決策的社會形象，這是現代會計區別于傳統會計的重要地方。隨著經濟全球化的發展，國家之間的合作交流日益頻繁，跨國公司不斷增加，會計在國際化的進程中開始扮演國際經濟人的角色。會計地位越高，社會責任越大，因此，國家和社會對會計提出了更高的要求，制定了更為嚴苛的制度與法案。

四、結語

歷史經驗告訴我們，經濟越發展，會計越重要。會計角色越重要說明其在社會中的地位越高，責任越大。良好的會計環境會使人們產生正確的會計意識，而具有預見性的會計意識又會反作用于會計存在，改善會計環境。會計存在和會計意識就是在這樣的相互作用中隨著時代的發展而不斷向前的。

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（作者單位：南京財經大學）