煙草企業(yè)合理運用風險導向審計的探討

鄧雪梅

摘要：近年來，煙草企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了明顯變化，市場銷售進入拐點，整個行業(yè)的發(fā)展已面臨困境。然而，目前我國許多煙草企業(yè)的內部審計工作中存在審計范圍小、審計機構不獨立以及審計方法單一等問題，審計工作效果不佳，市場風險較大。因此，煙草企業(yè)需結合審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀，聚焦“去降補”，重視并加強風險管控，對其內部審計工作發(fā)揮風險導向作用，以降低審計風險，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。本文主要從風險導向審計出發(fā)進行深入分析，研究并探討了新時期背景下煙草企業(yè)合理運用風險導向審計的有效策略。

關鍵詞：煙草企業(yè) 風險導向 審計 運用策略

一、前言

風險導向審計是以審計風險模型為基礎而進行的內部審計工作，主要通過戰(zhàn)略觀與系統(tǒng)觀思想指導重大錯報風險評估與整個審計流程，其基本理念為：審計人員在審計過程中始終關注企業(yè)風險，依據(jù)風險情況明確企業(yè)審計重點與審計范圍，并以“降低風險”為工作導向，科學評價企業(yè)風險管理、加強內部控制，增強企業(yè)風險防控能力。故當前環(huán)境下，各煙草企業(yè)需在內部管控工作中重視并加強內部風險導向審計，通過評估錯報風險以及有機結合風險評價與內部審計，以便最大限度地降低審計風險，促進企業(yè)快速健康發(fā)展。本文筆者收集并整理了多項相關的文獻報道，主要探討了煙草企業(yè)內部合理運用風險導向審計的有效對策。

二、煙草企業(yè)中的現(xiàn)代化風險導向審計

從企業(yè)內部審計工作來講，其發(fā)展歷程經(jīng)歷了賬項審計、制度審計、傳統(tǒng)風險審計以及現(xiàn)代化風險導向審計等多個審計階段，且各個審計階段的轉變與革新均大大增強了內部審計工作效率，控制或降低了審計成本，意義重大。當前環(huán)境下，現(xiàn)代化風險導向審計在我國煙草企業(yè)審計工作中的合理運用主要可體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）審計計劃與風險識別

對于煙草企業(yè)的內部審計來講，該階段主要負責部分審前工作，其中最重要的為“全年計劃的制定”，且制定審計計劃時需嚴格依照風險的大小進行合理安排，其重中之重主要在于量化評估企業(yè)潛在風險。現(xiàn)階段各煙草企業(yè)中較為常用的做法主要為：從風險發(fā)生率、風險范圍、風險影響以及企業(yè)控制力等多個維度科學建立風險評價標準，并將各維度數(shù)據(jù)相乘，最終得出各個風險點的影響，依據(jù)風險大小排序，從而制定全年計劃。

（二）風險評估與審計策略

待前期識別錯報風險后，審計人員需抽取相關業(yè)務流程樣本進行穿行測試，以明確風險導向。例如，在“罰沒卷煙”管理中，測試人員可隨機抽調2筆罰沒煙案件，通過對“查獲卷煙處理”這一過程進行模擬，判定其流轉過程中的風險，如卷煙調包、假煙未得到銷毀等內控漏洞；通過穿行測試結果，可判斷需關注的相應內控制度，作出綜合性的風險評估。之后，審計人員可依據(jù)該評估結果設計控制測試、強制性舞弊應對程序與實質性審計內容等，并列出常規(guī)審計程序方案，同時還需詳細記錄審計策略的討論與會議記錄等，為以后的風險評估調整與復核工作提供科學依據(jù)。

（三）現(xiàn)場審計與結論報告

執(zhí)行審前設計測試與常規(guī)審計程序，在此過程中依據(jù)測試結果重新對企業(yè)綜合風險進行實時評估，及時更新測試內容，并對其審計方案進行調整，且其調整工作需伴隨整個審計工作過程。同時，在審計工作完成后，需對其前期工作進行科學總結，依據(jù)各項測試結果判斷該企業(yè)內部是否存在舞弊情況，得出準確結論，最后出具審計報告，提出相關意見，以加強企業(yè)內控與事后整改監(jiān)督，做好項目歸檔。

三、將風險導向審計與企業(yè)內部控制相結合

對于煙草企業(yè)來講，其內部管理中的內部控制與公司治理工作之間聯(lián)系密切，在統(tǒng)一化風險管理過程中，通過風險導向內部審計可更好的結合與控制這兩方面工作。其中現(xiàn)代化內部控制可在企業(yè)各級管理工作中建立科學的風險管理機制，以保證企業(yè)目標的快速實現(xiàn)；風險導向內部審計則主要以風險為出發(fā)點，通過對內部控制活動的測試實施反饋，以明確其內部控制系統(tǒng)的可行性與有效性，促進其控制工作持續(xù)改進；二者的有機結合能夠建立一套以風險評估為導向、內控為主線、公司治理為目標的內控體系，促進企業(yè)快速實現(xiàn)管理目標。

同時，煙草企業(yè)中的內部控制制度與風險導向審計均以“風險導向”為基礎，要想使二者充分結合，企業(yè)需先樹立科學的“全面化風險管理”理念，并將風險管理中的多項內容進行整合應用到各個業(yè)務流程中去，建立并完善以“風險導向”為基礎的內部控制制度，之后通過風險提前預警、風險分析與風險評估等多項措施，全面防范和控制企業(yè)風險。另外，在企業(yè)內部審計工作中，審計人員需通過多種測試評判內控工作的有效性，并提出其不足之處，督促其對內控制度進行不斷完善或修訂，以提高企業(yè)風險管理水平。

總之，只有合理采用風險導向審計，并將風險導向審計與企業(yè)內部控制工作相結合，有效降低審計風險才能逐步加強煙草企業(yè)內部管理，把控“去降補”，優(yōu)化產業(yè)結構，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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