建立我國政府成本會計的幾點思考

劉明會

唐山市豐潤區任各莊鎮政府經濟發展辦公室

建立我國政府成本會計的幾點思考

劉明會

唐山市豐潤區任各莊鎮政府經濟發展辦公室

在市場經濟體制改革深入的過程中，政府職能不斷轉變，財稅體制、公共財政管理職能較以前發生了較大變化，因而必須適應這種變化積極建立我國政府成本會計。本文從闡述建立我國政府成本會計的必要性入手，通過分析借鑒國外經驗，結合我國政府會計改革實際提出了政府成本會計設計框架，旨在為積極構建我國政府成本會計提供有益參考和借鑒。

政府；成本會計；職能；框架設計

引言

我國社會主義市場經濟體制改革的逐漸深入給政府財政體制和財政管理都帶來了前所未有的改變。為全面做好政府預決算工作，政府必須進一步嚴格細化財政預決算報告制度，且在其中準確地將政府、政府部門的資產負債情況，收入支出情況、現金流信息反映出來，從而讓政府這只看得見的手更好地履行宏觀調控職能，提高政府的執政水平和執政能力，這就需要不斷建立健全政府成本會計，才能使財政體制和財政管理滿足政府融資改革的需要，才能最大限度地降低財政風險，提高政府財政風險防范能力。

一、建立我國政府成本會計的必要性

近年來，我國經濟社會取得了飛速發展，政府職能不斷轉變，強調政府的受托責任，受人民之托，管理國家事務，政府當好人民之家、理好人民之財，踐行績效政府理念，體現服務型、管理型、績效型政府。[1]在這一過程中，會計起到至關重要的作用，是政府履行好職責的關鍵，因而必須依賴成本會計對政府財務狀況有清楚的底數、認真地進行成本核算，才能使政府報告準確而全面地反映財務現狀和財政資金運轉情況，才能更加清楚現金流，才能得出政府財政績效結論。但是，我國作為一個處于社會主義初級階段的國家，政府會計中并無成本核算，這也是造成很多時候需要成本信息卻無法得到準確數據的原因所在。一直以來，我國政府需要成本信息時，通常采取的手段是將行政、事業運行支出進行衡量，無法具體核算成本的具體數據。由此可見，建立我國政府成本會計是大勢所趨，勢在必行。

二、國外政府成本會計值得借鑒的經驗分析

與我國相比，發達國家高度重視政府成本會計，法國作為一個西方發達國家，其國內政府已經具備了比較完善的政府成本會計，在單位成本會計方面全球領先，獨占鰲頭。法國具有特色的行政組織特點，全國最基層的市鎮多達36677個，人口非常分散，市鎮政府公共職能的行使也離不開市級組織的通力合作，這種特殊的行政組織特點決定了法國各級政府在進行會計核算時必須以項目為對象。早于2006年，法國就開始在全國實施《財政組織法》，這部法律的實施成為法國正式建立全國政府成本會計核算體系的標志，并真正建立了預算會計、財務會計和成本會計有機統一的會計系統。依據法國國家預算的三級結構，成本會計系統作為服務廣大社會公眾的職能機構，其在進行成本對象選取時相對于企業而言較為復雜，但是法國的以項目為成本核算的方法實屬一大創新，它的成本分析系統將項目確認為成本歸集對象，以權責發生制為基礎，將付現成本和攤銷等應計項目考慮在內，比收付實現制下的支出分類更能夠反映實際。[2]這種成本會計有助于將成本向項目層次歸集，有助于更加真實地將跨期項目的成本科學地展示出來，然而這主要得益于法國特殊的行政單元。

除了法國，美國的政府成本會計也有值得我國學習借鑒之處，以美國的中小學會計制度為例，它基于政府會計準則委員會制定的34號準則和相關地反政府財務報表，制定了科學可操作性強的中小學會計制度。通過進行基金、項目、功能、教育層次、目標、執行單位、課程以及工作等級等多層級分類，使美國各個中小學的成本性支出和資本性支出更加細化，從而關于教學、非教學、設備購置等的具體費用能夠更加清晰地加以核算。通過法國、美國成本會計的建立我們不難得知，我國政府也必須逐步建立健全更加準確、詳實的會計成本對象，通過獲取科學準確的數據為政府科學決策提供有力依據。

三、如何科學設計我國政府成本會計框架

政府成本會計的設計在一定程度上可以借鑒企業成本會計的體系，要準確地界定各個核算環節、各個成本核算要素的內涵和外延，細化和統一成本會計系統的具體構成，明確成本會計的重點和核心，也要注意政府成本會計與企業成本會計的區別在于成本核算對象的差異。在進行政府成本會計框架設計時，必須首先明確政府成本目標、在科學界定成本對象和成本范圍的基礎上，合理把握成本期間，做好成本歸集與分配，最終形成真實可靠的成本報告并做好財務成本分析。

在一定程度上，政府成本會計與企業成本會計的共同職能就是反映與監督，通過對過程消耗的真實反映來判斷經營和管理狀況。因而在進行政府成本會計目標設計時，也將其定位在反映與監督上，政府只有掌握了公共服務和公共資源支出的具體數據才能為資源的合理分配和科學地進行下步決策提供參考和依據；對于政府而言，其成本對象與企業存在著較大差異，可以借鑒法國的三級結構將項目具體分解，再依據項目支出情況將成本進行歸攏，從而得出具體的成本數據；政府的行政成本核算可以參考企業期間費用的方式，但由于很多時候政府行政職能的履行是由不同的部門按照各自的分工共同完成的，因而可能會對政府統一進行行政成本歸集造成一定的干擾和影響。這也是有些時候面對分職能開展業務活動時并非將一般行政成本納入成本核算之中的原因所在。在確定具體的成本期間時，由于政府相關部門提供公共服務的時間不固定，有的需要多年完成，有的是常年實施，也有的是一次性完成，這就需要具體問題具體分析；對于能進行成本對象確定的，將其直接列入，對于成本對象難以直接確定的，在成本歸集和分配時則應分攤計入。最后，要實現政府成本會計的最終落腳點，需要做好成本報告，通過有效的成本報告分析來判斷成本績效目標是否實現。

[1]楊玉虹.關于政府會計改革的幾點思考.財經論壇，2012年第11期：56.

[2]趙西卜，張強，王建英，王彥.建立我國政府成本會計的幾點思考.會計與經濟研究，2016年7月第30卷第4期：62.

劉明會（1977-），女，唐山市豐潤人，本科，唐山市豐潤區任各莊鎮政府經濟發展辦公室中級會計師，主要研究方向：成本會計。